供給側結構性改革的全面推進，讓國有企業打破“鐵飯碗”、按市場規則公平競爭這一進程不斷加速。這其中，破產是關鍵一環。日前我國企業破產清算會計處理規范迎來了里程碑式的修改，面向全國征求意見。
近日，財政部發布《企業破產清算有關會計處理規定（征求意見稿）》（下稱“《征求意見稿》”），首次明確了企業破產清算會計信息的主要使用者是人民法院、債權人等相關信息使用者，信息提供者是企業管理人，并按照會計核算前提、確認、計量、報告、披露的順序規范，在規范內容、體例等方面進行了創新和探索。這是1997年財政部發布《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》以來，再次對企業破產會計處理進行規范。
破產清算主要是財務問題
《征求意見稿》的出臺，對于會計理論界和實務界都具有重要意義。
這不僅是化解鋼鐵煤炭等行業過剩產能、加快處置“僵尸企業”、實現“市場出清”等產業結構調整、強化供給側結構性改革的需要，也是深化會計理論研究、規范會計實務操作的需要。
“破產清算從程序上看主要是法律問題，但其內容主要是財務與會計問題。《征求意見稿》將引起學術界關注破產清算會計的理論研究，有助于將傳統的持續經營會計研究拓展至終止經營會計研究，深化破產清算會計理論的研究，拓展破產清算會計與相關學科的協調研究，對會計理論發展和完善具有重要意義。”首都經濟貿易大學會計學院教授欒甫貴說。
28號文雖然對破產國有企業的會計處理和破產管理人（時稱“清算組”）的會 計處理作出了規定，但2006年全國人大常委會發布了修訂后的《中華人民共和國企業破產法》，客觀上對破產清算會計提出了新的要求。由于新破產法將適用范圍從國有企業擴大到所有企業法人、引入了破產管理人制度等，實務中破產清算實踐也隨之呈現出多樣性和復雜性。
“在轉型升級的當下，破產業務處置中，企業迫切需要新的會計核算辦法來正確反映企業的相關會計信息，以提供給人民法院、政府部門、債權人等，而原有持續經營下的會計核算信息顯然不符合要求。”浙江中興會計師事務所所長馬洪明說。
可以說，《征求意見稿》的出臺，首先是為了滿足破產清算會計實務的需要。在中興華會計師事務所江蘇分所所長喬久華看來，《征求意見稿》規范了破產清算企業的財務核算及財務報表的編制工作，同時使得破產企業財務報表編制遠離了“無法可依“的局面。
明確破產清算會計期間的不確定性
《征求意見稿》不但明確了企業破產清算會計信息的主要使用者和提供者，還在會計期間、會計科目和會計報表等方面進行了優化。
喬久華告訴記者，《征求意見稿》明確了非持續經營前提以及破產清算會計期間的不確定性。《征求意見稿》第四條規定，破產企業按照法院或債權人會議要求的時點劃分會計期間，并編制破產財務報表。“28號文未明確會計期間，只是規定‘清算期間，應當按照人民法院、主管財政機關和同級國有資產管理部門規定的期限編制清算資產負債表、清算財產表、清算損益表’。”欒甫貴也認為這一規定非常必要。他說：“隨著清算的進程，分批變現財產、分 批清償債務后都會引起破產企業財產、債務的變化，應該及時向有關信息使用者披露相關破產清算會計信息。何況有些企業的破產清算長達幾年甚至更長時間，此期間如果不分期報告，有違會計信息披露要求，也不能滿足納稅的需要。”“明確非持續經營編制基礎是讓我印象最深刻的亮點，因為這條規定從破產企業性質出發，給非持續經營的破產企業財務報表編制找到了準繩。”喬久華說。
增設“應付破產費用”等科目
此次出臺的《征求意見稿》在破產企業原有會計科目基礎上，增設了“應付破產費用”等會計科目。欒甫貴認為，這樣簡化了會計科目的轉換工作，保持了不同行業、不同性質企業破產清算會計核算的穩定性，同時通過增設直接相關的會計科目，滿足了破產清算會計的特殊需要。
此外，馬洪明告訴記者，《征求意見稿》將28號文中“清算費用”區分為“破產費用”“其他費用”和“共益債務費用”，與《破產法》規定一致，操作性更強。
《征求意見稿》還規定在法院宣告破產清算日重新建賬。馬洪明認為，這樣便于合理區分管理人與破產企業的責任，因為破產企業由于經營不善造成嚴重虧損導致拖欠債權人的債務的責任應由破產企業承擔。
而關于《征求意見稿》中會計期間的規定，馬洪明建議可考慮原則上規定為季報，同時以季度終了日為會計報表日，并以季度劃分會計期間，人民法院和債權人會議有特別要求時從其要求，這樣可以提高可操作性及統一性，既保證破產企業會計信息的及時性，也符合成本效益原則、節約破產費用。
