基本指引是管理會計“4+1”體系建設中的“統領”。如今，統領已經誕生。這標志著我國管理會計體系建設取得新的重大突破。
近日，財政部發布了《管理會計基本指引》（下稱“《基本指引》”），自2016年6月22日起施行。《基本指引》為管理會計理論界指明了研究方向，為管理會計實務界提供了指導，同時也為兩者的溝通、融合提供了平臺。可以說，《基本指引》為管理會計的發展起到鋪路作用。
巧妙地避開“爭議”
在《基本指引》發布之前，關于管理會計的概念、原則、目標等，理論界和實務界已有很多論述，只是這些觀點不夠統一，甚至可以說存在“爭議”。這種“爭議”廣泛存在于全球會計界。
因此，在鄭州航空工業管理學院教授李現宗看來，也許這是一項會計界最難解決的課題，而財政部出臺《基本指引》對此進行了創新設計。
東南大學教授陳良華指出：“對于其中的‘爭議’，《基本指引》做了很巧妙的處理，它沒有對管理會計的概念這一最具爭議的話題進行具體規定，而是從管理會計的目標、原則、適用范圍和要素等方面來詮釋管理會計。同時，《基本指引》總結提煉了應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這4項管理會計要素，共同構成了管理會計應用的有機體系，這也是《基本指引》給我印象最深刻的兩點。”南京審計大學副教授崔秀梅對《基本指引》的全面性、務實性和靈活型印象深刻。
“《基本指引》形成了涵蓋目標、原則、要素等的基本框架，將企業在管理會計中所涉及的活動都囊括其中，使企業在進行管理活動時能有章可循。”崔秀梅說，同時，在企業的實際活動中，管理會計、成本會計、財務管理的界定趨于模糊化，將他們截然分開是不可能的。《基本指引》提出的管理會計的應用領域不僅包括傳統管理會計的預算管理、成本管理和業績評價，而且明確了戰略管理會計的戰略管理、投融資管理職能及持續性發展，將管理會計嵌入到企業的各項活動中，切實實現了管理會計為企業內部管理服務的宗旨。
另外，靈活性是指“《基本指引》沒有要求企業必須做什么”。
的確，《基本指引》只是要求企業在遵循4個基本原則的基礎上，根據各自的行業和自身特點，結合企業內外部環境，對企業的管理會計活動采用合理的工具方 法，建立全面的信息系統，站在戰略的高度，實現企業價值創造的目標。
“《基本指引》使企業不但有了管理會計發展方向，而且能夠自我決策，具有很大的靈活性。”崔秀梅說。
將規律上升到標準
可以說，《基本指引》是將管理會計普遍規律上升到標準，是對管理會計基本概念、基本原則、基本方法、基本目標等內容的總結、提煉。而這種總結和提煉對管理會計的發展有至關重要的作用。
在讀完《基本指引》后，陳良華說：“《基本指引》的出臺是目前我國經濟發展新常態的必然要求。特別是在信息技術等方面的帶動下，企業的商業模式不斷發生變化，管理會計在企業的應用顯得更為必要。”具體來說，《基本指引》對管理會計理論界和實務界都有一定的支持作用。
在北京大學教授王立彥看來，《基本指引》有利于引導會計理論界統一認識，形成共同話語基礎。
崔秀梅認為，理論界要以《基本指引》為主線，切實履行其在管理會計領域應盡的責任。“《基本指引》為管理會計理論界指明了研究方向。理論界要全面把握和領會《基本指引》的‘靈魂’，在其指導下，不斷將管理會計實踐中出現的新、老問題上升到理論高度，為實踐提供理論指導。如研究管理會計概念、目標、管理會計工具方法應用、管理會計案例總結、管理會計人才培養模式以及價值創造的理論模式、管理會計信息化建設等實務界也關心的問題。”崔秀梅說。
《基本指引》也為管理會計實務界提供了指導。
“《基本指引》強化了企業決策者的管理會計意識，迫使決策者們重視管理會計的應用，有意識地將管理會計的相關理論和方法應用到決策中，并將管理會計的應用范圍和程度列入業績考核，使管理會計變為企業管理中的常態工作。”崔秀梅說。
此外，《基本指引》為管理會計理論界和實務界的溝通、融合提供了平臺。據了解，目前，我國管理會計理論和實踐存在某些脫節現象，限制了管理會計的發展。
《基本指引》一方面提高了理論界和實務界對管理會計重要性的認識，督促他們積極主動地進行研究和實踐管理會計。另一方面，《基本指引》將促進理論界和實務界的深入溝通。理論界提出的理論能夠真正指導實踐，同時，實務界的復雜實踐活動又反過來不斷提升理論，使管理會計得到良性、快速的發展。
案例庫建設可不局限于會計界
財政部相關負責人表示，在制定《基本指引》的基礎上，財政部將多管齊下，進一步抓緊制定管理會計應用指引和建設管理會計案例庫。
對于其中的案例庫建設，陳良華認為，相關部門應開闊眼界，在更大范圍內征集企業案例，不應局限于會計實務界的案例。
“一些企業家提供的案例也是非常具有指導作用的，因為這些管理會計案例背后可能還存在一些企業戰略、組織和文化等方面的經驗。”陳良華說。
在崔秀梅看來，案例庫建設首先需要資金支持。案例庫建設需要大量的資金投入，無論是前期的調研、勞務費，還是事中的案例開發費用，以及后期的案例改進和維護費用都需要資金的支持。
另外，她建議要征集適合中國國情的案例。
“中國經濟正處于快速發展時期，出現的層次不窮的問題是國外所沒有的，盡管國外的案例很有代表性，但面對不同的文化背景和所處環境，在指導中國管理會計問題時會有‘隔靴搔癢’的感覺。中國本土有大量的各種類型的企業，建立適合中國國情的管理會計案例庫是可能的。”崔秀梅說，同時，校企合作也有利于案例庫建設的效率和質量。為了保證案例真實性，案例建設一定要得到企業的積極配合，不僅案例企業要提供在產供銷、財務及組織結構方面的真實情況，競爭企業的相應數據也需要真實的數據。因此，為了積累大量的企業素材，使入庫的案例具有良好的覆蓋性和系統性，需要各方的共同努力。
