第一章 總則
第一條 為了規(guī)范收入的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
第三條 除下列各項外，本準則適用于其他所有與客戶的合同：
（一）由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資。
（二）由《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)范的租賃合同。
（三）由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等相關(guān)會計準則規(guī)范的金融工具及其他合同的權(quán)利和義務(wù)。
（四）由《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》規(guī)范的原保險合同。
（五）由《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》規(guī)范的再保險合同。
第二章 確認
第四條 企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入。
取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)，是指能夠主導該商品（或服務(wù)）的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。
本準則所稱客戶，是指通過與企業(yè)訂立合同向該企業(yè)購買其日常活動產(chǎn)出的商品（或服務(wù)）并支付對價的一方。
第五條 本準則所稱合同，是指雙方或多方之間設(shè)立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，其應(yīng)當同時滿足下列條件：
（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；
（二）該合同明確了合同各方的權(quán)利和義務(wù)；
（三）該合同有明確的付款條款；
（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間或金額；
（五）企業(yè)很可能收回因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而有權(quán)取得的對價。
第六條 對于不符合本準則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）的剩余義務(wù)，并且自客戶收到的對價不予退回時，才能將已收對價確認為收入；否則，應(yīng)當將收到的對價作為負債處理。
不具有商業(yè)實質(zhì)的合同，不應(yīng)當確認收入。
第七條 企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列任一條件時應(yīng)當合并為一份合同進行會計處理：
（一）這些合同基于共同的商業(yè)目的并為一攬子交易而訂立；
（二）其中一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履約情況；
（三）這些合同中所承諾的商品或服務(wù)（或每份合同中所承諾的部分商品或服務(wù)）構(gòu)成本準則第九條所規(guī)定的單項履約義務(wù)。
第八條 本準則所稱合同變更，是指經(jīng)合同各方批準對原有合同范圍或價格作出的變更。企業(yè)應(yīng)當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：
（一）合同變更導致可明確區(qū)分的商品（或服務(wù)）增加，同時合同價款增加，并且新增合同價款反映了新增商品（或服務(wù)）單獨售價的，應(yīng)當將該合同變更作為一份單獨的合同進行會計處理；
（二）合同變更不屬于本條第（一）種情形，并且，在合同變更日尚未轉(zhuǎn)讓商品（或尚未提供服務(wù)）與已轉(zhuǎn)讓商品（或已提供服務(wù)）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當視為原合同終止，同時，將原合同的未履約部分與合同變更合并為新合同進行會計處理；
（三）合同變更不屬于本條第（一）種情形，并且，在合同變更日尚未轉(zhuǎn)讓商品（或尚未提供服務(wù)）與已轉(zhuǎn)讓商品（或已提供服務(wù)）之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當將該合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應(yīng)當在合同變更日調(diào)整當期收入。
第九條 合同開始日，企業(yè)應(yīng)當對合同進行評估，識別該合同所包含的各項履約義務(wù)，并確定各履約義務(wù)是在一段時間內(nèi)履行，還是在某一時點履行。
履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)的商業(yè)慣例、已公開承諾或已公開宣布的政策等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。
企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）的承諾，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)。
第十條 企業(yè)向客戶承諾的商品（或服務(wù)）同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為履約義務(wù)識別中的可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）：
（一）客戶能夠從該商品（或服務(wù)）本身或者將該商品（或服務(wù)）與其他易于獲得的資源一起使用中受益；
（二）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品（或提供該服務(wù)）的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。下列情況通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品（或提供該服務(wù)）的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分：
1．企業(yè)無需提供重大的服務(wù)以將該商品（或服務(wù)）與合同中承諾的其他商品（或服務(wù)）整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶；
２．該商品（或服務(wù)）不會對合同中承諾的其他商品（或服務(wù)）作重大修改或定制化；
３．該商品（或服務(wù)）與合同中承諾的其他商品（或服務(wù)）不具有高度關(guān)聯(lián)性。
第十一條 滿足下列任一條件的，屬于在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)。
（一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；
（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品(或服務(wù))；
（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品(或服務(wù)) 不具有可替代用途，并且在整個合同期間內(nèi)該企業(yè)有權(quán)就迄今為止已完成的履約部分收取款項。
不具有可替代用途，是指因合同或?qū)崉?wù)操作限制企業(yè)不得輕易地將商品(或服務(wù))指定為其他用途。
有權(quán)就迄今為止已完成的履約部分收取款項，是指由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就迄今為止已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利是具有法律約束力的。
第十二條 對于在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在該段時間內(nèi)按照完工百分比法確認收入，但是履約進度不能合理確定的除外。
完工百分比法，是指企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照履約進度確認收入的方法。企業(yè)應(yīng)當考慮商品（或服務(wù)）的性質(zhì)確定恰當?shù)耐旯ぐ俜直扔嬎惴椒āτ陬愃魄闆r下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當采用一致的計算方法。
履約進度不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的并且預計能夠得到補償?shù)某杀窘痤~確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。
第十三條 對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)時，企業(yè)通常應(yīng)當考慮下列跡象：
（一）企業(yè)就該商品（或服務(wù)）享有現(xiàn)時收款權(quán)利；
（二）客戶已擁有該商品（或服務(wù)）的法定所有權(quán)；
（三）客戶已實物占有該商品（或服務(wù)）；
（四）企業(yè)已將商品（或服務(wù)）所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶；
（五）客戶已接受該商品（或服務(wù)）。
第三章 計量
第十四條 企業(yè)應(yīng)當按照分攤至各履約義務(wù)的交易價格計量收入。
交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而預期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為負債處理，不計入交易價格。
第十五條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同條款和商業(yè)慣例確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。
第十六條 合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù),但計入交易價格的可變對價金額，應(yīng)當以與可變對價相關(guān)的不確定性消除時極可能不會發(fā)生累計已確認收入的重大轉(zhuǎn)回為限。
每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額。
第十七條 合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當按照假定客戶在取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。
合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。
第十八條 客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應(yīng)當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）的單獨售價間接確定交易價格。非現(xiàn)金對價公允價值因其形式以外的原因而發(fā)生變動的,應(yīng)當作為可變對價，按照本準則第十六條的規(guī)定處理。
第十九條 企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品或服務(wù)的第三方，本條下同）對價的，應(yīng)當將該應(yīng)付對價作為交易價格的抵減項，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）的除外。企業(yè)應(yīng)當遵循確認相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價孰晚的原則抵減當期收入。
企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）的，應(yīng)當按照其他相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定確認所購買的商品（或服務(wù)）。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過自客戶取得可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）公允價值的，超過金額應(yīng)當作為交易價格的抵減項。自客戶取得的可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)付客戶對價應(yīng)當全額作為交易價格的抵減項。
第二十條 合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當在合同開始日，按照各項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨售價，將交易價格分攤至各項履約義務(wù)。
單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售某商品（或提供某服務(wù)）的價格。
交易價格的后續(xù)變動，應(yīng)當以合同開始日確定的單獨售價為基礎(chǔ)分攤至相關(guān)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。
第二十一條 單獨售價的最佳證據(jù)，是企業(yè)在相似環(huán)境下向相似客戶單獨銷售該商品（或提供該服務(wù)）的可觀察價格。單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用經(jīng)調(diào)整的市場評估法、預計成本加毛利法、余值法等方法合理估計單獨售價。
經(jīng)調(diào)整的市場評估法，是指企業(yè)根據(jù)某商品（或服務(wù)）或類似商品（或服務(wù)）的市場售價經(jīng)適當調(diào)整后，確定其單獨售價的方法。
預計成本加毛利法，是指企業(yè)根據(jù)某商品（或服務(wù)）的預計成本加上其合理毛利后的價格，確定其單獨售價的方法。
余值法，是指企業(yè)按照合同交易價格減去合同中其他商品（或服務(wù)）單獨售價后的余值，確定某商品（或服務(wù)）單獨售價的方法。
第二十二條 只有在商品（或服務(wù)）過往售價波動幅度巨大或無法可靠確定時，企業(yè)才可采用余值法估計其單獨售價。
第二十三條 對于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當在各項履約義務(wù)之間按比例分攤；但是，有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當在采用余值法估計單獨售價（如有）之前，將相關(guān)合同折扣分攤至該一項或多項履約義務(wù)。
合同折扣，是指合同中各項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。
第二十四條 對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，企業(yè)應(yīng)當按照本準則第二十條至第二十二條規(guī)定，將其分攤至與之相關(guān)的一項或多項履約義務(wù)，或者構(gòu)成單項履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）中的一項或多項商品（或服務(wù)）。
對于已履行的履約義務(wù)，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應(yīng)當調(diào)整變動當期的收入。
第二十五條 合同變更之后發(fā)生可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應(yīng)當區(qū)分以下三種情形分別進行會計處理：
（一）合同變更屬于本準則第八條規(guī)定的第（一）種情形的，企業(yè)應(yīng)當判斷可變對價后續(xù)變動與哪一項合同相關(guān)，并參照本準則第二十四條的規(guī)定進行會計處理。
（二）合同變更屬于本準則第八條規(guī)定的第（二）種情形，且可變對價后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日確定的單獨售價為基礎(chǔ)進行分攤，然后再將分攤至合同變更日尚未履行履約義務(wù)的變動額以新合同開始日確定的單獨售價為基礎(chǔ)進行二次分攤。
（三）合同變更之后發(fā)生除本條第（一）和（二）種情形以外的可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應(yīng)當將該可變對價后續(xù)變動額分攤至合同變更日尚未履行的履約義務(wù)。
第四章 合同成本
第二十六條 企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)定范圍，且同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)。
（一）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；
（二）該成本產(chǎn)生了企業(yè)將在未來用于履行履約義務(wù)的資源；
（三）該成本預計能夠得到補償。
第二十七條 下列成本在發(fā)生時應(yīng)當計入當期損益：
（一）管理費用；
（二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些成本為履行合同發(fā)生但未反映在合同價格中；
（三）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的成本；
（四）無法區(qū)分是與未履行還是與已履行履約義務(wù)相關(guān)的成本。
第二十八條 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，合同期限不超過一年的可以于發(fā)生時計入當期損益。
增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。
企業(yè)為取得合同發(fā)生的其他成本，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，但是明確由客戶承擔的除外。
第二十九條 按照本準則第二十六條和第二十七條規(guī)定確認的資產(chǎn)，應(yīng)當采用與收入確認相一致的方法進行攤銷，計入當期損益。
第三十條 按照本準則第二十六條和第二十七條規(guī)定確認的資產(chǎn)，其賬面價值高于企業(yè)因轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品（或提供相關(guān)服務(wù)）預計能夠取得的剩余對價減去為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品（或提供相關(guān)服務(wù)）估計將要發(fā)生成本后的凈額的，超出部分應(yīng)當計提減值準備并確認為資產(chǎn)減值損失。以前減值的影響因素之后發(fā)生變化，使得該資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價值的，應(yīng)當轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準備并計入當期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。
企業(yè)應(yīng)當首先按照其他相關(guān)會計準則確定與合同有關(guān)的其他資產(chǎn)的減值損失；其次，按照本條確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失；企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第８號——資產(chǎn)減值》測試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時，應(yīng)當將按照上述規(guī)定確定的合同資產(chǎn)減值后的新的賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值。
第五章 特定交易的會計處理
第三十一條 對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而預期有權(quán)收取的對價金額（扣除預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照所銷售商品（或提供服務(wù)）的成本（扣除預期將退回商品的成本）結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照預期將退回商品的成本扣減收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品潛在減值）后的余額確認一項資產(chǎn)。
每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理。
第三十二條 對于附有質(zhì)保條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當分析判斷該質(zhì)保是否在向客戶保證所銷售商品（或提供服務(wù)）符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)。企業(yè)額外提供服務(wù)的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照本準則規(guī)定進行會計處理；否則，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定進行會計處理。
客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)保的，通常表明該質(zhì)保構(gòu)成單項履約義務(wù)。
第三十三條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）前是否擁有對相關(guān)商品（或服務(wù)）的控制權(quán)來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）前能夠控制相關(guān)商品（或服務(wù)）的，該企業(yè)為主要責任人，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給供應(yīng)商的價款后的凈額或者按照既定的傭金金額或比例確認收入。
企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）前能夠控制相關(guān)商品（或服務(wù)）的情形主要有：
（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶；
（二）企業(yè)自第三方取得其所提供服務(wù)的控制權(quán)后，能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)；
（三）企業(yè)自第三方取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品（或服務(wù)）與其他商品（或服務(wù)）整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。
在具體判斷時，企業(yè)不應(yīng)局限于合同的法律形式，而應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況。存在以下多個或全部特征的，通常表明企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）前已經(jīng)擁有對相關(guān)商品（或服務(wù)）的控制權(quán)：
（一）企業(yè)承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）的首要責任；
（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）前承擔該商品（或服務(wù)）的主要存貨風險；
（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品（或服務(wù)）的價格；
（四）企業(yè)承擔應(yīng)收客戶款項的信用風險。
第三十四條 對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當分析判斷該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項實質(zhì)性權(quán)利。企業(yè)提供實質(zhì)性權(quán)利的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照本準則第二十條規(guī)定將交易價格分攤至該履約義務(wù)，于客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時或該選擇權(quán)失效時確認相應(yīng)的收入。客戶額外購買選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣、客戶行使該選擇權(quán)的概率等全部相關(guān)信息予以合理估計。
通常情況下，賦予客戶額外購買商品（或服務(wù)）選擇權(quán)且其銷售價格反映了這些商品（或服務(wù)）單獨售價的，不應(yīng)當被視為向該客戶提供了一項實質(zhì)性權(quán)利。
第三十五條 企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當按照本準則規(guī)定分析判斷該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，如構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當進一步判斷其是在一段時間內(nèi)履行還是在某一時點履行。
合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動，該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響且并未導致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品（或提供某項服務(wù)）的，企業(yè)應(yīng)當將授予知識產(chǎn)權(quán)許可作為在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)確認相關(guān)收入；否則，應(yīng)當作為在某一時點履行的履約義務(wù)確認相關(guān)收入：
第三十六條 企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的，應(yīng)當在客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生與企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)二者孰晚的時點確認收入。
第三十七條 售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或極其類似的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。對于售后回購交易，企業(yè)應(yīng)當區(qū)分以下兩種情形分別進行會計處理：
（一）企業(yè)負有回購義務(wù)或享有回購權(quán)利的，表明銷售時點客戶并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當作為租賃交易或融資交易進行相應(yīng)的會計處理。其中，回購價格低于原售價的，應(yīng)視為租賃交易，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》相關(guān)規(guī)定進行會計處理；回購價格不低于原售價的，應(yīng)視為融資交易，企業(yè)應(yīng)當在收到客戶款項時確認金融負債，并在回購期間按期計提利息費用。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)在回購權(quán)到期時終止確認金融負債，同時確認收入。
（二）企業(yè)負有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當在合同開始時分析判斷客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因。客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟動因的，企業(yè)應(yīng)當將售后回購作為租賃交易或融資交易按照本條第（一）款規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理；否則，企業(yè)應(yīng)當將其作為附有銷售退回條件的銷售交易，按照本準則第三十一條的規(guī)定進行會計處理。
第三十八條 企業(yè)向客戶預收銷售商品（或提供服務(wù)）款項的，應(yīng)當首先確認為負債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再確認收入。某些情況下，客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利，企業(yè)只有在能夠合理預計客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將相關(guān)負債余額轉(zhuǎn)為收入，其金額應(yīng)以相關(guān)不確定性消除時極可能不會發(fā)生累計已確認收入的重大轉(zhuǎn)回為限。
第三十九條 企業(yè)在合同開始時向客戶收取不予退回的初始費的，應(yīng)當分析該初始費是否與已向客戶轉(zhuǎn)讓的某項商品（或提供的某項服務(wù)）相關(guān)：如果相關(guān)，應(yīng)確認為收入；否則，應(yīng)視為與未來將要轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)）相關(guān)，計入合同交易價格進行相應(yīng)的會計處理。某些情況下，企業(yè)收取初始費僅為了補償合同訂立成本，與轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）無關(guān)，不應(yīng)確認收入。
第六章 列報
第四十條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。企業(yè)擁有的無條件向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當作為應(yīng)收款項單獨列示。
合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而有權(quán)收取對價的權(quán)利，但是應(yīng)收款項除外。
合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）的義務(wù)。
按照本準則確認的合同資產(chǎn)的減值應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》處理。
第四十一條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息：
（一）收入確認和計量所采用的重大會計政策、會計估計以及相關(guān)變更；
（二）與本期確認收入、合同資產(chǎn)和合同負債的期初和期末賬面價值、剩余履約義務(wù)等相關(guān)的信息；
（三）與為取得合同和履行合同發(fā)生成本相關(guān)的信息。
第七章 銜接規(guī)定
第四十二條 首次執(zhí)行本準則的企業(yè)應(yīng)當按照本準則進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。
第八章 附則
第四十三條 本準則自2018年1月1日起施行。
