隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，納稅人的納稅意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)化，避稅行為也越來(lái)越理性。避稅行為是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和稅負(fù)最低化，研究各國(guó)稅收法在一定程度上與避稅行為的法律性質(zhì)存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。避稅行為合法不違法，因此，反避稅工作的難度越來(lái)越大，企業(yè)與企業(yè)之間的外部環(huán)境，是企業(yè)在同一水平線上起步競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中，稅負(fù)的高低是很重要的競(jìng)爭(zhēng)條件之一。因此，稅率設(shè)計(jì)和稅負(fù)必須公平合理。“依法治國(guó)”已經(jīng)被寫進(jìn)了憲法修正案。建設(shè)真正的法治國(guó)家，就必須至少在各個(gè)重要領(lǐng)域都要有法可依。關(guān)乎國(guó)泰民安的財(cái)稅領(lǐng)域，加強(qiáng)法制建設(shè)尤為必要。事實(shí)上，我國(guó)的財(cái)稅法制建設(shè)雖然較過(guò)去有了很大的進(jìn)步，但仍存在著許多缺乏和不足。為此，有必要結(jié)合稅法漏洞中暴露的問(wèn)題，來(lái)完善我國(guó)相關(guān)財(cái)稅領(lǐng)域的制度和法規(guī)。
一、企業(yè)避稅的原因
對(duì)避稅行為原因的研究，可分為兩個(gè)方面，即主觀原因和客觀原因，這里就避稅產(chǎn)生的主觀原因、避稅形成的客觀原因作粗略分析。
（一）企業(yè)避稅的主觀原因
任何避稅行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條，那就是利益驅(qū)動(dòng)。據(jù)美國(guó)聯(lián)邦收入局對(duì)1034個(gè)企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)愿望所做的調(diào)查顯示，有934個(gè)企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且原因主要是稅負(fù)輕，納稅額少。同樣我國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的同樣調(diào)查表明，有78％的企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求，且主要原因也是稅負(fù)輕，納稅額較少。我們知道，價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋稅收，在價(jià)格和成本不變的前提下，稅收都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在利益的驅(qū)動(dòng)下，一些企業(yè)除了在成本和費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。
有了避稅的主觀意圖，要取得避稅成功，納稅者必須具備一定的條件：一是要有一定的法律知識(shí)，能夠了解什么合法，什么非法，以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性；二是納稅人必須具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效避稅花費(fèi)代價(jià)（在很大的程度上，避稅需要有專門人員的幫助和必要的費(fèi)用開支，如果已有的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益僅夠去支付有關(guān)避稅方面的開支，產(chǎn)生的避稅效益不足以開支為其支付的成本，這種避稅努力就應(yīng)該放棄）；三是納稅人應(yīng)對(duì)政府征收稅款的具體方法有很深的了解，知曉稅收管理中固有缺陷和漏洞。總之，主觀的避稅愿望必須要一定的客觀條件才能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的避稅行為。
（二）企業(yè)避稅的客觀原因
企業(yè)避稅的客觀原因很多，首先是稅收法律本身存在漏洞。任何稅法都不可能盡善盡美，稅法上的缺陷和漏洞使納稅人的主觀避稅愿望有可能通過(guò)對(duì)稅法的不足之處利用得以實(shí)現(xiàn)。就我國(guó)發(fā)生避稅而言，稅收法律因素有：納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)性、稅率上的差別性（稅制中有不同稅率，同一稅種不同稅項(xiàng)也有不同稅率）、起征點(diǎn)與各種減免稅存在誘發(fā)避稅。其次，法律觀念加強(qiáng)，促使人們尋求合法途徑實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。今年來(lái)，我國(guó)政府采取了嚴(yán)厲措施制裁偷稅漏稅，輕則補(bǔ)稅罰款，重則判刑。這使相當(dāng)一部分納稅人清醒的認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)上的處罰和名譽(yù)上的損失，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偷稅、抗稅帶來(lái)的收益，一些納稅人開始尋求合理的避稅，以得到更多的收益。還有，沉重的稅收負(fù)擔(dān)和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)促使避稅越來(lái)越嚴(yán)重。
二、企業(yè)避稅的危害
企業(yè)避稅的危害很多，第一、避稅行為產(chǎn)生的直接后果是減輕了納稅負(fù)擔(dān)，納稅人獲得了更多的可支配收入。避稅造成企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)水平的巨大差異，有悖于“公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)”的原則，擾亂了國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，影響資源的有效合理配置。納稅人在從事某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，最主要的目的是獲取盡可能多的財(cái)產(chǎn)或收入，而納稅與之相悖。稅收構(gòu)成納稅人可支配收入直接的威脅因素，本來(lái)納稅人將稅收收入單方面轉(zhuǎn)移給政府就是一件較為痛苦的事，而稅收單方面的轉(zhuǎn)移，又有別購(gòu)買政府公債單方面的轉(zhuǎn)移。前者是無(wú)償?shù)乃袡?quán)轉(zhuǎn)移，公債是有償?shù)摹簳r(shí)的。這更加加重了納稅負(fù)擔(dān)的痛苦性，納稅者可支配收入增加與國(guó)家蒙受稅收收入減少看起來(lái)相當(dāng)，納稅人避稅越多，國(guó)家蒙受損失越大，反之亦然。若從國(guó)家資源配置角度來(lái)看，失大于得，國(guó)家損失更大。
第二、避稅行為導(dǎo)致國(guó)家稅收收入減少，影響國(guó)家的財(cái)政能力。這主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，避稅本身導(dǎo)致稅收收入減少。其二，避稅產(chǎn)生不良效應(yīng)使國(guó)家要投入更多的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行反避稅。其三，避稅成功后導(dǎo)致更多的逃稅和避稅。同時(shí)，由于其負(fù)面的示范效應(yīng)，會(huì)使更多的企業(yè)從事避稅行為，形成惡性循環(huán)，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
第三、避稅將導(dǎo)致國(guó)民收入的再分配。納稅人避稅主要有兩種結(jié)果，一是納稅人收入增加，二是國(guó)家財(cái)政收入減少。將這兩種直接效應(yīng)聯(lián)系看就是收入再分配效應(yīng)。即通過(guò)減少財(cái)政收入來(lái)增加納稅人可支配收入。一增一減起來(lái)好像得失相當(dāng)，其實(shí)不然，由于避稅行為所產(chǎn)生的增加收入要扣除納稅人避稅成本。因此，一增一減不是簡(jiǎn)單的收入分配，而是更為復(fù)雜的再分配效應(yīng)，影響資源配置水平，得小于失。避稅行為整體效應(yīng)是全社會(huì)福利減少，降低資源配置效率，從這個(gè)意義上看更顯得反避稅的必要性。
第四、避稅不成功極可能會(huì)產(chǎn)生逃避行為和轉(zhuǎn)嫁行為。逃稅的動(dòng)機(jī)與逃避和轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)基本一致的，都立足于減少稅收負(fù)擔(dān)，獲得更多可支配收入，因此一旦避稅不成功自然想到逃稅和轉(zhuǎn)嫁。通過(guò)逃稅和轉(zhuǎn)嫁，也可能減少稅負(fù)。這種情況稱之為避稅的逃稅效應(yīng)和轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)，有避稅不成功產(chǎn)生的逃稅和轉(zhuǎn)嫁，在實(shí)際操作過(guò)程中直接逃稅和轉(zhuǎn)嫁是很難區(qū)別的，有的甚至是統(tǒng)一的過(guò)程。
第五、國(guó)際避稅嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國(guó)家稅收利益。由于跨國(guó)納稅人的避稅行為的隱蔽性和復(fù)雜性，對(duì)于他們對(duì)各國(guó)財(cái)政收入造成的實(shí)際損失額，無(wú)法作出全面準(zhǔn)確的估計(jì)，根據(jù)美國(guó)財(cái)政部的一份報(bào)告。1972年美國(guó)跨國(guó)公司在國(guó)外的公司稅前利潤(rùn)為145.16億美元。然而，向美國(guó)政府繳納的所得稅款只有0.53億美元，稅款僅是利潤(rùn)的0.365%。這個(gè)材料從一個(gè)側(cè)面反映了避稅、漏稅對(duì)國(guó)家財(cái)政利益的影響程度。國(guó)際避稅不僅造成國(guó)家稅收大量損失，而且還會(huì)引起國(guó)際資本的不正常轉(zhuǎn)移，所以說(shuō)國(guó)際避稅很有危害。
第六、避稅還對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生影響，稅收是實(shí)現(xiàn)總供給和總需求平衡的重要政策工具，如果總供給大于總需求，即出現(xiàn)總需求不足時(shí)，一般通過(guò)減稅的辦法配合其他政策杠桿刺激需求，求得總供給總需求平衡。此時(shí)，如果出現(xiàn)避稅等行為可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)需求過(guò)度刺激的問(wèn)題。如果總供給小于總需求，即出現(xiàn)需求過(guò)旺，一般的方法是通過(guò)增稅配合其他經(jīng)濟(jì)杠桿壓力縮小需求。出現(xiàn)避稅則會(huì)在一定程度上使宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
第七、外商投資企業(yè)避稅損害中方權(quán)益，侵犯了我國(guó)的稅收主權(quán)，造成我國(guó)投資環(huán)境不良、投資回報(bào)率低的假象，影響我國(guó)聲譽(yù)和外商來(lái)我國(guó)投資積極性。
綜上所述，避稅對(duì)我國(guó)造成極大的的危害，我國(guó)反避稅活動(dòng)勢(shì)在必行。
三、我國(guó)反避稅的意義及措施
（一）反避稅的意義
第一，有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益，避稅使納稅人的最終負(fù)擔(dān)減輕，并同時(shí)引起國(guó)家稅收收入的減少。如果避稅帶有國(guó)際性質(zhì)，還會(huì)造成和加劇資本在國(guó)際間的不正常流動(dòng)（一般是由高稅國(guó)單向流入低稅國(guó)，或由稅法完整、紀(jì)管嚴(yán)密的稅收國(guó)流向稅法不健全、征管混亂的國(guó)家）從而使稅收權(quán)益在有關(guān)國(guó)家之間的正確劃分成為困難，不利于開展國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)交流。通過(guò)開展反避稅活動(dòng)使國(guó)家應(yīng)收的稅款及時(shí)足額入庫(kù)，可以有效地緩減國(guó)家間稅收權(quán)益分配方面的矛盾。
第二，有利于體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。要使納稅人自覺地納稅，就必須使其相信稅收是公平征收的，對(duì)每一個(gè)納稅人都是公正的，如果稅收不公平，納稅人的信心就會(huì)下降，另一方面，如果稅收不解決長(zhǎng)期存在的收入分配不公，而使人們之間的收入水平懸殊太大，從而會(huì)引發(fā)偷、漏、抗稅等問(wèn)題。納稅人通過(guò)精心籌劃將收入的財(cái)富重新分配給那些成功地進(jìn)行了避稅的納稅人。而另一部分納稅人實(shí)實(shí)在在地向國(guó)家繳納每一分稅款。相對(duì)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)上升了，國(guó)家為了防止稅收收入流失，通過(guò)制定嚴(yán)格的稅法，采取積極的征管措施可以將避稅限制在一定的程度內(nèi)。久而久之，稅收的普遍實(shí)行以及稅法的嚴(yán)格執(zhí)行，可以提高納稅人的主動(dòng)意識(shí)，提高征管人的主動(dòng)納稅意識(shí)。
第三，有利于提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及納稅人的納稅意識(shí)。避稅和反避稅是納稅人與稅務(wù)人員之間的博弈。避稅是理性“經(jīng)紀(jì)人”追求利潤(rùn)最大化的行為和反應(yīng)之一，兩者之間的博弈將會(huì)使一個(gè)合適的反避稅稽查率達(dá)到均衡，稅務(wù)人員只有努力地不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)才能提高反避稅稽查率。在博弈中，那些納稅人發(fā)現(xiàn)當(dāng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)使得反避稅稽查率達(dá)到一定點(diǎn)時(shí)，他們?nèi)绻徊扇『献鞯膽B(tài)度，避稅的成本十分高昂，所以他們選擇主動(dòng)納稅。
第四，有利于貫徹依法治稅的原則。反避稅的成功體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，制定更為完善、嚴(yán)密的稅法。第二，稅法的嚴(yán)格執(zhí)行。結(jié)合我國(guó)實(shí)際來(lái)看，這兩個(gè)方面都有較大的欠缺。開展反避稅活動(dòng)，就要制定完善、嚴(yán)密的稅法，提高稅法的權(quán)威性，防止納稅人鉆“空洞”，增強(qiáng)稅法的威懾力，同時(shí)也要提高征管人員嚴(yán)格執(zhí)行稅法的意識(shí)。兩個(gè)方面的結(jié)合有利于貫徹依法治稅的原則。
第五，有利于與國(guó)際稅收慣例接軌。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，跨國(guó)納稅人會(huì)利用國(guó)家稅收差異及征管程度高低而選擇性地避稅，因此，反避稅就涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收利益，需要國(guó)家緊密合作，各個(gè)國(guó)家通過(guò)開展反避稅活動(dòng)，求同存異，有利于本國(guó)稅收制度與國(guó)際慣例接軌，也只有以開放的制度，吸納國(guó)際慣例的優(yōu)點(diǎn)，才能最終促進(jìn)國(guó)家之間的合作。
（二）我國(guó)反避稅措施
我國(guó)反避稅存在很多的不足，對(duì)此，國(guó)家及相關(guān)部門必須采取一定的措施來(lái)解決。
1.完善相關(guān)稅收法律法規(guī)
避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家在反避立法上都較先進(jìn)。針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，我國(guó)稅法雖然制定了一些反避稅條款，如《征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。如《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低有無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。但這些規(guī)定還不能構(gòu)成反避稅有利的法律武器。我們應(yīng)該在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定獨(dú)立的反避稅法規(guī)制定，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)。
2.發(fā)揮各類審計(jì)作用
要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師在反避稅工作中的作用，彌補(bǔ)我國(guó)專業(yè)稅務(wù)人員不足、素質(zhì)不高的缺陷，增強(qiáng)反避稅工作的力度。對(duì)重大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為，除有計(jì)劃的派專人到境外對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。應(yīng)明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所負(fù)有依法維護(hù)國(guó)家權(quán)益和客戶合法權(quán)益的義務(wù)和責(zé)任。在接受客戶委托，檢查企業(yè)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表、所得稅申報(bào)表和驗(yàn)資工作中，對(duì)明顯弄虛作假、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為負(fù)有調(diào)整及如實(shí)反映的責(zé)任；對(duì)其稅務(wù)審計(jì)結(jié)果一所出具的查賬報(bào)告和驗(yàn)資證明的內(nèi)容負(fù)責(zé)。
3.建立稅收信息庫(kù)，提高反避稅能力
沒(méi)有健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)的價(jià)格信息，很難弄清納稅人避稅的實(shí)際情況。應(yīng)該研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》，規(guī)范情報(bào)交換的專門機(jī)構(gòu)，省、市建立國(guó)際信息庫(kù)，廣泛收集、分類、儲(chǔ)存，同時(shí)建立國(guó)際信息庫(kù)，廣泛收集國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國(guó)際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國(guó)際上著名跨國(guó)企業(yè)有關(guān)的組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫(kù)，并及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析、處理，提供給有關(guān)部門，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠的依據(jù)。
當(dāng)今的納稅人尤其是大型公司，其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式、最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)方式等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理國(guó)家，許多跨國(guó)公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外，我國(guó)反避稅工作的主要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師，這些人都精通各國(guó)法律、信息靈通，具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理，必須具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國(guó)家主權(quán)，保護(hù)國(guó)家利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此，要設(shè)置專職反避稅機(jī)構(gòu)，穩(wěn)定人員，提高征管人員素質(zhì)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉稅法，精通外語(yǔ)，通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收等廣泛知識(shí)，提高稅務(wù)審計(jì)水平，具備應(yīng)付因轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的執(zhí)行而引發(fā)的國(guó)際間摩擦和稅務(wù)爭(zhēng)議能力。
4.加強(qiáng)橫向相關(guān)部門的合作，形成社會(huì)反避稅的氣氛。
反避稅涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)部門。單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的，要與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、商檢、工商、外匯等經(jīng)濟(jì)管理部門以及各類會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國(guó)際貿(mào)易中出現(xiàn)的一些爭(zhēng)端和事件，加強(qiáng)和傾銷與反傾銷調(diào)查部門之間的聯(lián)系和信息資料的溝通與共享，做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作，從各方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家利益不受損失。
5.加強(qiáng)稅收征管
加強(qiáng)稅收征管，下面是幾個(gè)比較好的措施：
（1）擴(kuò)大稅務(wù)稽查隊(duì)伍，從人員和組織上保障征管工作的順利進(jìn)行。一方面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員在崗培訓(xùn)，另一方面為提高隊(duì)伍素質(zhì)，實(shí)行考核、競(jìng)爭(zhēng)上崗制度。適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行征管模式中稅務(wù)機(jī)關(guān)的分工組合，強(qiáng)化稅務(wù)檢查。強(qiáng)化納稅人全面申報(bào)義務(wù)和舉證責(zé)任。納稅人應(yīng)依法申報(bào)應(yīng)稅事項(xiàng)，不得隱瞞和遺漏。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間其交易的商品（產(chǎn)品）的品牌知名度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場(chǎng)中的地位、銷售價(jià)格的階級(jí)性波動(dòng)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)商品的影響程度、質(zhì)量等級(jí)、性能，以及定價(jià)方式等情況材料；對(duì)無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，需提供涉及交易的無(wú)形財(cái)產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授權(quán)范圍等）、獨(dú)占性及其可能維持的時(shí)間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓(xùn)等勞務(wù)價(jià)值、商標(biāo)價(jià)值的維護(hù)成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財(cái)產(chǎn)的預(yù)期利潤(rùn)或節(jié)省的成本、價(jià)格、支付方式等情況材料；對(duì)于提供勞務(wù)，需提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)是否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤(rùn)水平是否合理等情況材料；對(duì)于融通資金，需提供涉及融資業(yè)務(wù)的通常利率水平、融資業(yè)務(wù)涉及的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容的合理材料等。
（2）對(duì)有避稅嫌疑的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)。一般可包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)；長(zhǎng)期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以內(nèi)的）；長(zhǎng)期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍的企業(yè)；跳躍性盈利的企業(yè)（指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)）；與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)的利潤(rùn)水平相比）；集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤(rùn)率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤(rùn)率低的企業(yè)）；巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。通過(guò)案頭審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、國(guó)內(nèi)異地調(diào)查、價(jià)格信息的查詢與調(diào)閱、境外調(diào)查等手段，核實(shí)其應(yīng)稅事項(xiàng)。
（3）推廣計(jì)算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用，使其能夠覆蓋稅收征管全過(guò)程。從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報(bào)與滯納的催報(bào)和催繳，到稅務(wù)檢查對(duì)象的篩選以及有關(guān)納稅人各種資料、信息的查詢等均通過(guò)計(jì)算機(jī)處理。統(tǒng)一、合理選擇先進(jìn)而又實(shí)用的機(jī)型，優(yōu)化工作主機(jī)系統(tǒng)的設(shè)置方位。利用各種手段，通過(guò)各種渠道，廣泛收集國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)價(jià)格和費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料，積極而又適時(shí)地實(shí)現(xiàn)與工商、金融、海關(guān)、外貿(mào)等部門的聯(lián)網(wǎng)，逐步形成價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，為查處避稅行為提供依據(jù)。
三、結(jié)論
綜上所述，避稅，總的來(lái)說(shuō)，于公于私可以說(shuō)是有害的。因?yàn)闊o(wú)論是對(duì)國(guó)家財(cái)政利益，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)總供給需求平衡的實(shí)現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、吸收外資都是消極的。在我國(guó)，避稅越來(lái)越猖狂，它嚴(yán)重地影響了我國(guó)的財(cái)政收入，從而影響了我國(guó)公共設(shè)施的建設(shè)，而且有損國(guó)家的國(guó)譽(yù)。
財(cái)政部門，是國(guó)家的一個(gè)重要部門，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，也是國(guó)家在世界競(jìng)爭(zhēng)中的一個(gè)重要標(biāo)志，稅收是財(cái)政收入的一個(gè)重要項(xiàng)目。因此加強(qiáng)稅收征收，反對(duì)避稅是十分必要的。如果國(guó)家不加強(qiáng)稅收管理，不盡快完善稅法機(jī)制，只有國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失會(huì)越來(lái)越多，聯(lián)合工商、金融、保險(xiǎn)、外匯、海關(guān)等部門及民眾的力量，盡早完善相關(guān)稅收法律，避稅行為一定會(huì)越來(lái)越少，國(guó)家的稅收收入定會(huì)增加。反避稅活動(dòng)對(duì)維護(hù)稅法權(quán)威，維護(hù)國(guó)家主權(quán)，貫徹稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平具有重要的意義。站在我個(gè)人的立場(chǎng)上，我支持反避稅，這也是我寫此論文的目的。
湖南有色管理局/廖偉芝
