水利工程財務管理具有很強的綜合性，貫穿于工程項目管理的全過程，要完成艱巨的水利建設任務，規范管理、合理使用建設資金事關大局。筆者結合近年來諸暨市公益性水利工程各類稽察和審計情況，對公益性水利工程財務管理問題進行探討。
一、水利工程財務管理常見的問題
1.財務人員方面（1）工程財務人員配備不足。近年來，政府部門加大了對水利部門的投入，但財務人員的數量及質量并沒有隨著投入的增長而提升，尤其隨著浙江省“五水共治”決策部署，地方水利局一年就要開工好幾十個甚至上百個水利基建項目，會計核算工作量大，由于財務人員配備不足，基層財務人員兼職已成常態,有時甚至需要一人同時兼顧幾個或十幾個工程項目的會計核算，造成對工程會計核算不及時或不合理，不能為工程管理提供及時有效的會計信息。（2）工程財務人員綜合素質不高。建設單位會計人員的整體素質相對較低，僅僅能夠進行簡單的記賬處理和各種報銷工作，對工程的概預算知識和工程的基本概況缺乏了解，對于財務分析和成本控制、核算方面的管理相對缺失。一些水利工程財務人員為臨時借用或兼職，有的甚至未經專業技術培訓，無證上崗，這種現象在街道、鄉鎮一級的水利工程管理中較為嚴重。
2.會計核算方面（1）會計科目設置不科學。未按《國有建設單位會計制度》要求設置賬簿、使用會計科目，而是執行《事業單位會計制度》；或雖按《國有建設單位會計制度》設置了會計科目，但未以單項工程設置明細科目，如只設置了“建安投資”一級科目，在“建安投資”下未按該項目的單項工程設置二級或三級科目，導致單項工程的成本無法核算或數據不準確。（2）會計核算不合理。工程進度款不及時結算或結算支付后，長期掛往來賬，掛“預付賬款”或“預付設備款”，待工程竣工決算審計后才列入“建安投資”或“設備投資”；或是“建安投資”按實付制原則記賬，未按權責發生制原則記賬，以致賬面不能全面、適時地反映投資完成情況；有些是賬務處理不嚴謹，如銀行存款利息用于沖減“建設管理費”或作為“基建收入”“其他收入”“應交基建收入”直接作為“撥款收入”等。（3）會計核算與水利項目建設內容相分離。會計核算與工程實際相脫離，未按該項目批準的概算口徑設置科目進行核算，造成會計核算與水利項目建設內容不一致，費用與支出不能對號入座，難以保證會計信息的真實性，影響了工程成本核算的準確性和有效性，對工程成本核算的管理和控制產生不利的影響，而且對今后編制竣工財務決算也造成很大難度。
3.財務控制不健全建設單位內部控制制度不健全，制訂的管理制度和辦法可操作性不強，甚至形同虛設。有些單位財務管理職責不明確，財務會計崗位責任不清、混崗現象嚴重，不能夠形成可控的內部牽制。因建設單位執行內部控制不嚴，人為因素干擾大，易出現違紀違規的現象。
4.資金管理不規范（1）違反規定使用建設資金建設資金的使用管理與工程的建設管理控制脫節，違規使用建設資金，主要表現在：不按批準的初步設計所確定的工程建設規模和內容使用建設資金，項目內單項工程建設超概算；擠占項目建設成本，多列建設成本或將與工程無關的支出在工程成本中列支；不按批準的實施方案進行工程建設，改變建設內容和建設標準；等等。（2）違反程序辦理工程價款結算建設單位在工程結算、工程款的支付等諸多環節上把關不嚴，違規辦理工程款結算，主要表現在：履約保證金或履約保函未按照約定，在簽訂合同前交納；工程合同未簽訂，提前支付預付款；或是合同未約定，違約支付預付款；未取得施工單位的預付款保函而支付預付款；實際預付工程款超出合同約定的金額或比例；未按合同約定在工程進度款結算時扣付預付工程款，或未在合同規定的時間內扣回；工程價款結算手續不完備、資料不齊全，質量保證金未按規定比例扣留等等。（3）征地拆遷等政策處理費控制不嚴一些工程未與當地政府簽訂政策處理包干使用協議，先行支付各類補償補助費，或未按協議約定的內容進行支付。一些大中型水庫工程的建設征地和移民安置的補償標準和補償范圍的變化較大，除了有些政策性因素和不可預見的因素外，大多是由于建設單位在實施過程中對概算總量控制不嚴，對移民安置規劃的嚴肅性缺乏認識，存在較大的盲目性和隨意性，致使移民補償概算調整隨意，超概嚴重，資金難以有效調控。
5.地方配套資金未能及時足額到位一些地方財政部門對于水利工程的專項資金，往往是先將省以上財政補助資金撥到建設單位，而市（縣）級地方自籌資金卻不能同比例落實到位。尤其是街道、鄉鎮一級的配套資金，能做到按計劃及時、足額到位的少之又少。由于工程建設資金不足，導致工期拖延、拖欠施工單位工程款的現象時有發生，甚至部分工程無法按期完成或不能按批復的初步設計所規定的內容完成，影響了工程竣工驗收和整體效益的正常發揮。
6.竣工財務決算手續滯后竣工決算得不到高度的重視, 普遍存在項目竣工決算滯后的問題, 極大影響了項目的交付使用、資產核算和后續管理無法及時辦理工程項目的竣工財務決算。有些項目甚至根本不編制項目竣工財務決算，未辦理竣工驗收手續直接交付工程運行管理部門使用。這不僅給水利工程的效益分析帶來了一定的困擾,也影響了相關部門對國有資產的管理和控制。
二、對策建議
水利工程建設是公益性為主的事業，以公共財政投資為主體。工程財務管理中小的違規、失誤都容易給國家造成比較大的損失。為進一步規范和加強公益性水利工程財務管理，保證資金合理、有效使用，針對目前公益性水利工程財務管理中存在的問題，筆者建議如下：
1.提升財務管理人員的整體素質工程財務管理人員的素質在較大程度上就決定了工程財務管理的質量高低，加強財務人員的培訓學習，對提升水利工程財務管理的水平尤為重要。一是建設單位應結合水利工程項目的特點進行有針對性的財務管理培訓。工程財務人員在掌握財務會計知識的同時，還應當全面了解工程狀況、建設流程，熟悉工程概預算知識，并在此基礎上準確地設置賬套，從而對工程項目進行科學合理的核算。二是財務人員要與時俱進，加強對現行法律法規的學習，增加和提高對政策、制度的理解和執行水平，提高依法、依規辦事的能力。三是單位要通過制度約束加強廉政建設，警鐘長鳴，防微杜漸，教育財務管理人員嚴以律己。四是財務人員要樹立工作責任意識，把財務管理工作視為一種責任，這既是對工作負責也是保護自己。
2.健全財務管理制度建設單位在嚴格貫徹落實《會計法》《基本建設財務管理規定》《水利基本建設資金管理辦法》等規定的基礎上，還需制定一系列的規定、程序約束管理人員。具體從以下幾個方面著手：一是根據不同類型的水利工程建設項目，結合本單位工作的實際特點，制定出對應的可操作性強的財務管理制度，并注重規章制度的有效執行；二是要以資金管理為抓手，建立資金使用制度，強化資金管理，切實規范資金申請、撥付、使用、核算，確保資金的安全和高效；三是強化內控建設和和崗位制約，要從劃分職責等內部控制的程序著手，并在崗位、機構設置上和工作程序中均要考慮相互牽制、相互制約，避免一人負責兩種不相容的工作內容；四是要重視預算管理、收入管理、資產管理、財務分析等制度，明確和細化財務管理中的重要程序，規范財務科目分類，以保障財務管理工作的正常運作。
3.加強財務審批制度資金的支付管理是其財務管理的重中之重。工程資金的每筆開支都必須嚴格按照規定的權限和審批范圍予以核報。（1）工程款審批支付的依據和程序。依據：基本建設投資計劃、預算、用款計劃、工程施工合同、工程價款結算單等。審批程序：承包商提出結算申請（工程進度款需附工程款支付申請表、完成工程量清單）寅監理單位審查寅跟蹤審計單位復核寅建設單位（工程技術、質量監督、財務、紀檢監察）審核寅建設單位負責人審批寅財務部門辦理付款手續。（2）其他費用性支出的審批依據和程序。依據：以節約為原則，依照國家的相關規定合理使用，將費用盡可能控制在工程批準的概算內。審批程序：應經歷經辦人寅財務寅分管領導寅單位負責人認可并核準聯簽的四個步驟，財務部門方可辦理報銷手續。如發現違規或不符合條約規定，或是相關手續不完備等情況，財務部門有權力拒絕支付，避免違規支付或使用建設資金的現象發生。
4.嚴格成本管理成本管理也是財務管理的一項重點，建設單位應從成本管理入手，加強成本核算和成本節約意識。一是建設單位要圍繞每個水利工程，編制科學合理的成本管理方法，全面地對項目每一個環節做好事前成本預算、事中成本控制和事后成本決算。二是財務管理人員應對實際發生成本和預算成本的差異進行進一步的財務分析，找出差異產生的原因。一旦發現問題，應與工程管理人員積極協調和溝通，共同妥善解決成本問題。三是實行以權責發生制為基礎的會計核算原則，有利于全面適時把握水利工程的成本核算和投資盈虧情況。四是加強對參建各方的成本管理意識，通過合同管理，明確各方職責和義務，重點要杜絕施工單位不合理的變更簽證，建立可行的捆綁式的考核機制，并重點監查獎罰機制的運作。
5.強化財務管理理念建設單位要增強財務管理的責任感和使命感。一是單位領導干部要帶頭遵守財經紀律，嚴格遵守財務管理的相關規定，以實際行動支持財務工作，為財務管理工作創造一個自然、守法的環境。二是應明確水利工程從立項寅設計寅招投標寅施工寅監理寅竣工驗收寅交付使用的各個階段財務管理工作的具體任務，確保財務管理人員參與到工程招投標、預算審查、合同簽訂和執行、計劃管理、工程價款結算、工程驗收、重大事項決策等工作中，履行好自己的職能，保證工程財務管理作用的有效發揮。三是理順建設單位財務機構與各職能機構、財務機構內各職能崗位之間的關系，明確各自職責，加強相互合作和資源共享。四是各級水利行政主管部門和建設單位要積極主動地向當地政府和同級財政部門匯報，反映水利工程的公益性、特殊性和重要性，努力爭取當地政府的支付和同級財政部門的理解，確保地方自籌資金按計劃及時足額到位。五是重視竣工決算工作。竣工決算是資產交付的依據，同時也是正確核定新增固定資產價值的工具。工程建成后，按規定及時、準確、完整地編制項目竣工財務決算，組織實施項目竣工財務決算審計，并及時上報主管部門和財政部門審批。
6.加大財務監督力度建設單位應通過內部審計和外部審計加強財務監督。（1）健全內部審計體系，進行有效和直接的監督。建設單位應建立貫穿于工程建設每一個階段的內控監管體系，從而能在第一時間發現內部會計控制的漏洞并進行處理。要保證水利工程內部審計體系的獨立性，其他任何職能部門不可以對內部審計和監督工作加以干擾。與此同時，還要處理好各種利益的沖突，從而使內審工作能夠得到健康的發展，將以往的事后監督轉變成為包括事前、事中和事后的全方位、全過程監督，真正發揮內部審計的參謀和監督作用。（2）加強外部審計工作。建設單位應主動邀請審計、監察、財政等有關部門對水利工程資金使用管理進行審計、監督和檢查。對于重點水利工程，地方審計部門最好每年安排一次年度審計。對于工程過程中某些重要的復雜的節點性工作，也可通過聘請社會中介機構對其進行階段性的審計。通過審計檢查，把發現的問題查深、查透，并予以補救或糾正，對于苗頭性的問題要提出切實可行的預防措施。
