鄭麗君
審計質量是審計工作的生命線。隨著審計工作不斷深化和審計的影響不斷擴大，審計質量越來越成為影響審計事業生存與發展的重大問題。提高審計質量不僅是審計機關降低審計風險的內在要求，也是全社會和各級人大、政府對審計機關和審計人員的迫切愿望。國家審計、社會審計需提高審計質量降低其審計風險，同樣教育系統內部審計也需提高審計質量降低其審計風險。要想提高教育系統審計質量，就必須規范其審計操作流程。提高審計質量是一項系統工程，它貫穿于審計工作的各個階段，從審計計劃與立項階段，到審計實施階段，再到審計報告及終結階段。本文著重從內部審計的角度談一談如何提高教育系統財務收支審計質量。
財務收支審計，是指教育系統各部門、各單位的內部審計機構或上級主管部門審計機構依法對本部門、本單位及其所屬、所辦的各種經濟實體的各項資金的籌集、管理、使用和資產、負債、損益以及財產物資管理、使用的真實性、合法性和效益進行的審計監督和評價。
一、把好計劃、立項及審前調查關，制定切實可行的審計實施方案
1.審計項目的立項。我們都知道每項審計項目必須要通過立項，教育系統財務收支審計立項的主要依據是：單位批準的年度審計工作計劃；上級有關部門的要求；有關部門的委托；被審計單位的受托；組織機關臨時委派等。根據立項依據，內審人員要規范地填寫審計立項審批單，具體內容包括：審計項目名稱、被審計單位名稱、立項依據、審計目的、審計范圍、審計時間等。并報內部審計機構負責人及組織負責人簽署意見，方可確定審計項目立項。
2.成立審計組。在審計立項的同時，要選派具有一定勝任能力的人員組成審計組，其任務包括：審前調查；制定項目審計計劃；編制審計方案；送達審計通知書；收集有關資料；實施審計查證、收集審計證據；編制工作底稿；對審計事項進行評價；起草審計報告并征求被審計人及其所在單位意見，按照審計機構要求撰寫財務收支審計報告；對財務收支審計的資料進行管理、立卷、歸檔。審計組內部也要明確任務分工。特別是審計組長職責：負責審計組工作，制定審計方案；對審計組人員進行分工；組織審計通知書的起草；直接參與或督導重要及高風險領域的審計工作；負責與被審計單位的協調與溝通；檢查工作進度；協調審計組的工作；復核、綜合審計工作底稿，編寫審計報告；向內部審計機構報告工作，代擬審計結論和決定，檢查審計結論和決定的落實情況及組織審結歸檔。
3.開展審前調查。審計項目實施前，應當根據審計項目的規模和性質，安排適當人力和時間，對被審計單位進行審前調查。了解被審計單位的基本情況，為制定項目審計實施計劃和審計方案做準備。一般審前調查的內容：①組織結構類型、高層管理人員；組織機構的職責、管理人員的職責，管理決策權限的劃分。②資產、負債、所有者權益。③高層管理人員對內部控制的態度，組織成員對內部控制的理解和了解情況。④組織經營目標管理。⑤管理人員的勝任能力。⑥職工的考核和激勵機制。⑦內部控制的設計及運行情況。⑧經營活動概況及重大事項的記錄，以前年度的審計情況。⑨與審計項目有關的法律、法規和單位內部規定。⑩其他。
盡管教育內部審計較之國家審計、社會審計，對被審計單位的總體情況、業務流程較為了解，但仍需花一定的時間開展審前調查，做深入細致的調查研究，能較準確地掌握被審計單位在經濟活動中及日常管理中的薄弱環節，以便制定切實可行的審計實施方案?，F以中小學校財務收支審計為例，說明其審前調查需關注的事項。中小學校總體情況是：各中小學校主要按國家統一的教學大綱、教學計劃進行教學活動；其業務流程主要是：①中小學校開展教學及其他活動依法取得收入。②中小學校為開展教學及其他活動發生的各項費用和支出。③中小學校為開展教學及其他活動所必需的各種資產，特別是房屋、教學設備等固定資產。④中小學校為開展教學及其他活動而發生的負債及經濟往來款項，特別是為學生代管費用的核算。所以在進行審前調查時一定要關注被審計單位在各業務環節上是如何管理的。總之，做好審前調查工作，對制定切實可行的審計實施方案有著非常重要的作用。
4.制定項目審計計劃。在做好審前調查的同時，要制定好項目審計計劃。項目審計計劃是對具體審計項目實施全過程所做的綜合安排，審計項目負責人根據了解到的被審計單位的基本情況，負責制定項目審計計劃，內部審計機構負責人負責批準項目審計計劃。項目審計計劃的內容：審計目的、審計范圍、審計組的組成、審計時間的分配、重要性和審計風險的評估、專家和外部審計工作結果的利用、其他有關內容。
5.編制審計工作方案。審計方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等所做出的詳細安排，審計項目負責人負責編制審計方案，內部審計機構負責人負責批準審計方案。在編制審計工作方案時，要根據被審計單位的經營規模、業務復雜程度，以及審前調查情況，并結合審計目的制定切實可行的審計方案。
6.制發審計通知書。根據經過批準的審計計劃，編制審計通知書，并在實施審計三日前送達被審計單位，特殊審計項目可在實施審計時送達。送
達審計通知書應填制“審計文書送達回證”，由收件人簽字后歸檔。
7.簽訂審計承諾書。審計承諾書分為兩個方面：一是內部審計機構要求被審計單位就所提供資料的真實性和完整性所作的書面申明；二是審計組成員應遵守《內部審計人員職業道德規范》等有關規定的承諾。
8.審計公示。為了進一步增強審計工作的透明度，不斷擴大民主監督，更廣泛全面地聽取群眾意見，規范審計工作，減少審計風險，在實施具體審計項目前，必須進行審計公示。
二、把好審計實施關，收集較為全面的審計證據
1.召開審計組進點座談會。審計組在正式實施審計工作前，應召開由被審計單位主要負責人和相關人員參加的審計座談會，并請被審計單位介紹近期的經營及管理情況，包括管理層提請關注的問題，同時也要做會議記錄，審計座談會記錄應取得參會人員簽字，并作為審計工作底稿歸入審計檔案。
2.了解與記錄內部控制。內部控制是被審計單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。一是要了解被審計單位內控制度的建立情況，調查分析測評內控制度是否有效實施。二是要對被審計單位的內部控制初步評價控制風險，并對其進行符合性測試，根據符合性測試的結果再次評價控制風險。三是在內部控制符合性測試的基礎上，進行實質性測試，根據實質性測試的結果確定重要性水平。通過了解、調查、記錄、測試、評價等環節，最終確定審計風險。
3.獲取審計證據。審計證據是內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的、用以證明審計事項并做出審計結論和建議的依據。也是證明被審計單位各項經濟活動真相的一切憑據，是提出審計意見、做出審計決定的依據。審計人員可通過檢查、觀察、監盤、詢問、函證、計算、分析性復核等方法獲取審計證據。
要實現審計目標，必須收集和評價審計證據，注重選擇審計證據對做好審計工作起著舉足輕重的作用。那么教育內部審計如何在實施審計過程中收集較為全面的審計證據呢?仍以對中小學校的審計為例，①中小學校收入是指中小學校為開展教育教學及其他活動依法取得的非償還性資金。財政補助收入審計，審查學校有無部門預算，財政部門撥入的款項是否全額、及時入賬；審查撥入的專項經費與撥入的事業性經費是否分別核算；經費用途調整是否報經上級財務部門審批；使用財政補助收入時是否按計劃控制用途，有無改變用途現象。并注意收集財政經費批準的文件、經費收入核算明細賬等。上級補助收入審計，審查各項上級補助收入是否及時、準確入賬。在實施審計時注重銀行收款入賬單的收集。事業收入審計，審查收入是否全額、及時、準確入賬，事業性收費是否納入被審計單位財務部門統一管理，特別是高中學校學費、住宿費等，其項目和標準是否按規定報物價管理部門批準，有無《收費許可證》，有無擅自立項、提高收費標準、擴大收費范圍等亂收費行為，收取時是否使用了財政部門統一印制的票據，有無單位自制收據，是否實行了“收支兩條線”管理，是否存在隱瞞、坐支、截留、挪用收入，有無設立“小金庫”問題。在實施審計時應關注收入的全過程，并注意收集此方面的審計證據。中小學校取得的各項收入，是依據國家有關法律、法規和有關政策取得的，它無需償還，主要用于開展教學活動和改善辦學條件，針對這一特點，在實施審計時還應注意查看中小學校將取得的無需償還的資金隱匿收入，記入“其他應付款”等方面的事項。②中小學校的各項支出是指中小學校為開展教育教學及其他活動發生的各項資金耗費和損失。各學校必須嚴格執行國家的各項財經法規和財經紀律，精打細算，厲行節約，使各項支出發揮最大的經濟效益和良好的社會效益。因此在實施審計時，應注重收集以下方面的審計證據：支出是否嚴格執行國家規定的開支范圍和開支標準，是否按預算規定的內容支出，是否真實合法，有無違反國家規定濫發獎金、補貼、實物或有價證券等，有無不正當開支報銷、虛列支出轉移資金等問題，專項經費支出與經常性經費支出是否分別核算，有無改變專項支出的用途，擠占挪用專項資金等。③中小學校為開展教學及其他活動所必需的各種資產，包括固定資產、流動資產等。在對流動資產實施審計時，一是要注意現金、銀行存款是否遵守國家關于貨幣資金管理的各項規定，是否存在被侵占或挪用現象，并通過清點現金、核對銀行帳號記錄其審計證據；二是要注意零余額賬戶用款額度有無向同戶名轉款現象；三是要注意應收暫付款項中，各經濟單位是否與學校有正常的經濟往來，有無將公款借給私人，特別是那些長期掛賬的應收暫付款項，審計人員應通過檢查、詢問、函證等方式取得有關審計證據。在對房屋及建筑物、教學設備、圖書等固定資產實施審計時，應檢查學校是否按國家有關規定每年必須對固定資產進行全面的清查，對固定資產的盤盈、盤虧是否按規定程序及時處理，特別是固定資產的變價收入是否納入學校統一核算。對此審計人員應親臨現場，對該學校的固定資產進行監盤，以獲取記錄資產真實性的審計證據。另外，在對資產審計時，還需關注一下對外投資，其投資是否按照國家有關規定報主管部門、國有資產管理部門和財政部門批準或備案，并收集其批準文件。④中小學校為開展教學及其他活動而發生的負債及經濟往來款項。在對負債及往來款項實施審計時，檢查學校是否對不同性質的負債分別管理，是否及時清理并按規定辦理決算，以保證各項負債在規定期限內歸還。特別是為學生代管費用的核算，是否由學校財務部門統一管理，在代辦服務項目時有無索取回扣，是否分班分項核算，期末結束時，是否及時與學生結算，并做到結算清單人手一份。審計人員應核對結算清單與財務賬目是否一致，并注意收集此方面審計證據?？傊押脤徲媽嵤╆P，收集較為全面的審計證據，是提高審計質量的重要保證。
4.編寫審計日記。審計日記是內部審計人員各自按時間順序以日記的形式記載實施審計全過程的書面記錄。審計小組成員要認真如實地編寫審計日記。
5.編制審計實施工作底稿。審計實施工作底稿是內部審計人員在審計實施過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。內部審計人員應根據實際情況，編制審計實施工作底稿。審計實施工作底稿包括：審計事項及其期間；審計程序的執行過程各執行結果記錄；審計結論；執行人姓名和執行日期；復核人姓名、復核日期、復核意見等。
三、把好后續審計關，努力提高審計質量
審計質量包含了兩個方面的內容：一是審計結論的質量。二是審計行為的質量，即審計工作的質量。從兩者的關系看，審計工作的質量決定了審計結論的質量，是審計結論的基礎。而審計結論的質量是審計工作質量的集中表現和最終反映。教育內部審計如何提高審計結論的質量呢?一是要抓住問題的本質。要從以上收集的審計證據和有關的數據資料中歸納出規律性的東西，而不要被表面現象所迷惑，要通過去粗取精，去偽存真，反映出問題最核心、最本質的東西。二是要提高分析研究的綜合性。一篇審計報告能否引起重視，發揮作用，很重要的是看反映問題的普遍性和傾向性。教育內部審計結論就是要反映普遍存在的問題。三是要提高解決問題的水平。審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進整改，更重要的是要促進學校完善制度，堵塞漏洞，標本兼治。因此，教育內部審計在出審計結論時，不但要提出解決問題的建議，而且要做到有針對性和可操作性。提高審計質量，不僅在于審計查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是不是得到了整改，建議是不是被采納。因此后續審計也尤為重要，教育內部審計應及時關注審計結論落實情況，要堅持審計結論跟蹤檢查，實行結論落實反饋制度和審計回訪制度，督促審計結論的落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。
以上是本人對如何提高教育系統財務收支審計質量的一點看法?？傊?，審計質量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒，抓好審計工作的每一個環節，努力提高審計工作質量，降低審計風險。
