XBRL在湖南省的實施（試點）工作（以下簡稱試點）已經兩年了，兩年來，在財政部的統一部署下，我省有8家企業參與并完成了試點工作，但是試點情況如何？好還是不好？好在哪里？還有什么需要改進的地方？今后在我省應該怎樣來推進XBRL的實施或者如何來更好的推進XBRL在我省的實施？帶著這些問題，我省財政廳會計處組織調查組分別于2014年9月和11月深入8家試點企業召開座談會，實地察看，觀摩操作系統，敞開進行討論，基本上摸清了情況，查找了問題，現將調研情況報告如下：
一、基本情況
（一）試點工作的基本情況
我省于2013年開展通用分類標準實施試點工作，當年有長城信息產業股份有限公司、湘電集團有限公司、湖南輕工鹽業集團有限公司3家企業作為首批試點單位，參與試點工作。2014年，我省擴大試點范圍，有五礦二十三冶建設集團第二工程有限公司、吉祥人壽保險股份有限公司、湖南路橋建設集團公司、特變電工衡陽變壓器有限公司、吉首市公共汽車公司等5家企業加入實施工作。經過兩年的時間，我省的實施工作進展順利，并得到財政部會計司的肯定。2013年實施工作結束后，財政部會計司專門向我廳發來感謝信，對我省的工作給予了高度肯定。2014年的實施工作，已于2014年8月31日按計劃完成，并按時向財政部提交實施工作成果，于11月初通過財政部全面驗收，順利完成該年度實施工作。
在選擇試點企業時，我們綜合考慮了以下幾個方面的因素：
1.企業規模。在選擇試點企業過程中，我們重點考慮中央在湘企業、省屬大中型企業、上市公司等大中型企業，一是大中型企業會計業務處理更為復雜，能夠全面體現《企業會計準則》的運用；二是國資委、證監會等監管部門對大中型企業和上市公司的內部管理有嚴格的要求，本身的管理水平相對較高，實施起來相對容易一些；三是大中型企業為全面提升財務管理水平，增強企業競爭力，更希望通過采用新技術來提升管理能力。
2.行業類別。為更全面地反映《企業會計準則》及其通用分類標準在多種行業中的運用情況，我們在選擇試點企業時考慮了不同行業企業的特點，盡量在試點單位數量較少的情況下兼顧多種行業。
3.企業會計機構設置和人員配備。由于具體實施工作涉及幾個領域的知識，除要求實施人員需具備會計知識外，還要有一定的計算機知識和基礎，因此在選擇試點企業時，我們選擇會計機構健全，人才隊伍素質較高的企業。
4.其他因素。除以上因素外，一方面，我們還考慮到一項改革和新技術的推廣，需要盡可能的擴大宣傳力度，因此我們在試點企業的選擇上沒有完全局限于國有企業，選擇了個別民營企業，如特變電工衡陽衡陽變壓器有限公司；也考慮了地域的廣泛性，在湘西自治州選擇了吉首市公共汽車公司。另一方面,結合企業會計信息化工作基礎，企業發生的各項經濟業務是否涉密等情況進行選擇。
（二）試點企業行業分布及財務狀況
1.試點企業行業分布
2014年參與實施的8家企業中，有2家企業為傳統制造業，發別是湘電集團有限公司、特變電工衡陽變壓器有限公司；有2家從事建筑業，分別是湖南路橋建設集團公司、五礦二十三冶建設集團第二工程有限公司；從事采礦業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業，金融、保險業，交通運輸、倉儲業和郵政業的企業各1家，分別是湖南輕工鹽業集團有限責任公司、長城信息產業股份有限公司、吉祥人壽保險股份有限公司、吉首市公共汽車公司。
2.試點企業財務狀況
截止2013年底，8家試點企業經營狀況良好，未出現較大波動，除少數企業受國家政策、經濟環境影響出現虧損外，其他均實現了凈利潤增長。
3.試點企業元素擴展情況
元素擴展是指企業根據本企業實際情況，在年度財務報告中所采用的部分概念或數據，是通用分類標準中沒有的概念，需要在企業會計準則及其通用分類標準的基礎上進行擴展，2014年實施工作中，各企業元素擴展情況如表1：
根據以上表格所展示的內容，可以看出運用企業會計準則的程度與通用分類標準元素引用和擴展存在一致性：
1.企業規模越大，運用企業會計準則更深入、更全面，所使用的元素和擴展的元素也越多。企業規模越小，使用和擴展的元素越少。
2.企業經營范圍越專業，業務越單一，使用和擴展的元素越少。如吉祥人壽從事保險服務業，相比其他傳統產業更專業。
（三）省級財政部門工作部署與實施
自2013年開展實施工作以來，省財政廳先后下發了實施工作的文件，如《湖南省財政廳關于開展2014年企業會計準則通用分類標準實施試點工作的通知》 （湘財會〔2014〕12號），對本年度實施工作進行部署和安排。實施工作采用省財政會計主管部門牽頭、市州財政部門配合、各試點單位具體實施、軟件服務團隊提供技術支持的方式，共同推進實施工作。同時，為進一步擴大影響和培養人才，我們與湖南大學工商管理學院形成合作，由湖南大學聶萍副教授（國家級學術類會計領軍人才）帶隊，組織湖南大學相關專業研究生以社會實踐的形式進入企業、參與具體實施工作。總體而言，除做好相關工作和協調外，為做好企業會計準則通用分類標準在我省的實施，我們還開展了以下主要的工作：
1.積極開展動員，大力推進信息化試點。2014年初，我們下發了《關于推薦本地企業參與2014年企業會計準則通用分類標準實施試點工作的函》，號召省屬企業和各市州企業參與實施工作，共同推進我省會計信息化工作進程。省屬企業和市州財政部門積極向我們推薦試點企業，經對所推薦企業的認真研究和挑選，我們決定在2013年實施工作的基礎上增加5家企業參與試點。
2.組織培訓，普及相關知識。企業會計準則通用分類標準是會計信息化領域一項新的改革，對大多數的單位和會計人員來說都還非常陌生，涉及的知識面廣，自學理解的難度很大。因此，召集試點單位實施工作人員進行業務培訓十分必要。2014年5月26日至5月27日，我們舉辦了為期兩天的“湖南省企業會計準則通用分類標準試點實施工作部署會議暨XBRL業務培訓會”。會上，我們對實施工作進行了具體部署和安排，軟件服務團隊對軟件具體操作進行了具體說明，湖南大學聶萍副教授根據XBRL的國內外形勢和業界趨勢，闡述和分享了在XBRL上的重要觀點。
3.深入企業指導，穩步推進實施。為及時掌握各試點單位實施工作進度和具體情況，解決企業在實施工作中遇到的重點難點問題，保證實施工作按時按質順利完成，在實施工作期間，我們深入各實施企業，現場參與企業實施工作，聽取企業實施人員的意見和建議，適時調整工作方案，確保了實施工作的穩步推進。
4.爭取各方支持，加強經費保障。由于企業會計準則通用分類標準的實施是一項新的改革，需要通過較長時間的實施才能為企業創造價值，且目前還處于試點階段，各項配套措施和技術還在進一步的成熟和完善，因此，為盡可能的減輕企業負擔，保障實施工作的順利進行，我們積極向廳領導匯報，與預算處、企業處等部門加強溝通，爭取經費的支持。2013年參與實施的3家企業，經與企業處協調，通過申報企業信息化建設項目經費安排試點所需資金；2014年，我們在我省會計信息化專項經費中安排經費，為5家新參與實施的企業提供經費保障。通過多方協調取得支持，我們為項目實施爭取經費近200萬元，基本保障了實施企業在3年實施期間軟件購置以及后續服務等經費問題，為實施工作解決了后顧之憂。
二、試點企業的做法和我們匯總的普遍看法
試點工作歷時2年，每年每個企業均順利完成實施工作，他們的主要做法是：
1.試點工作得到主要領導的大力支持。通過各企業的積極匯報和溝通，試點工作得到了企業主要領導以及分管財務工作領導的高度重視，在財務部門工作繁重、人手有限的情況下，抽調專門人員負責實施工作，提供必要的場所和條件開展工作。
2.成立實施工作小組，分工協作。為提高工作效率，實施企業采用成立工作小組的形式開展工作，每個企業的工作小組以本企業的財務會計人員為主，還包括軟件服務公司工程技術以及參與實施工作的研究生。實施小組進行內部分工，定時進行交流，工程技術人員及時解決技術難題，極大地提高了工作效率。
3.學用相長，及時總結實施工作中的經驗和不足。企業實施的大部分工作人員都是在較短時間內接觸和學習企業會計準則通用分類標準，雖經過初步的學習和培訓，但實踐能力與實際工作需求還有很大的差距。因此，企業實施人員在軟件服務團隊的帶領下，通過參與實踐，深入鉆研，不斷掌握新的知識和技能，及時進行總結，為今后的實施軟件的改進升級、進一步提高工作效率提供了寶貴的第一手資料。
在具體實施過程中，也發現了不少問題，企業的負責人及其他相關人員也結合本單位的實際談了一些看法和認識，我們進行了歸納匯總，主要在以下幾個方面：
（一）XBRL技術的運用，是會計信息化發展的必然趨勢
試點企業普遍認為XBRL技術在財務會計信息領域的廣泛運用，能夠有效降低數據采集的成本，提高數據交換及流轉的效率；能夠有效提高財務報告編制效率和數據的可靠性；同時能為財務數據提供更廣泛的可比性，使用者能夠更方便快捷的檢索、讀取和分析數據。如吉祥人壽的董事長胡軍在調研中談到，企業會計信息化特別是XBRL技術，能夠幫助企業了解國際國內同行業的相關信息，提高企業的管理水平和競爭能力，希望通過XBRL的試點，促進企業提高會計信息化水平和管理水平。
（二）專業性強且跨度大，推廣實施難度大
XBRL應用財務報告領域，需要將計算機語言與企業會計準則相結合，涵蓋了會計專業知識和計算機專業知識。目前的通用分類標準和國內相關的應用軟件，要求會計人員既要熟練掌握我國的企業會計準則等會計標準，還要能通曉和使用計算機語言的基礎編程等技術，對于會計標準、計算機操作、英語水平等都有很高的要求。我國的企業會計準則自2006年頒布實施以來，與國際財務報告準則保持持續趨同，適時地調整和變化，大部分會計人員經過多年的實施，能夠結合本單位業務熟練使用，能夠結合財務軟件進行計算機基本操作。但需要使用專業英語并結合企業會計準則進行計算機語言編程操作，對于會計人員而言要求太高，也不切實際。
湘電集團有限公司財務經理尹凱在座談中講到：“我公司經過兩年的試點，參與實施的人員經過多次培訓和實際操作，對企業會計準則通用分類標準和XBRL技術有了一定的認識，熟悉了利用XBRL軟件進行財務報表編報的程序。在去年成功實施和今年軟件升級的基礎上，實施的效率得到了較大幅度的提高，實施時間由去年超過兩個月到今年縮短到15天左右。即便如此，在進行標簽定義、公式關聯、映射關系等操作時由于沒有中英文對照，工作人員感到無所適從。特別是在自動校驗出錯時，由于提示報錯信息是英文表示的計算機代碼，工作人員更是無從下手，所以，如果沒有軟件公司技術人員的服務和支持，企業很難單獨完成年度財務會計報表的編報”。
由此，我們可以看到，會計人員對于XBRL往往會經歷初步接觸新技術感到很新鮮，深入了解感到很困惑，實際操作產生抵觸的情緒變化過程。當一項新的改革或創新使實際操作人員趕到困難重重、不易上手而不愿接受時，推廣和應用的難度就可想而知了。
（三）技術研發滯后問題突出，加重會計人員工作量
與上世紀90年代我國開始推廣會計電算化的情形類似，目前，我國的XBRL運用軟件的開發還處于起步階段，技術研發力度不夠，軟件智能化程度低。一方面，國內該行業主要的軟件供應商缺乏核心技術。XBRL應用軟件最核心的部分是分類標準編輯器和實例文檔生成器，一般稱為XBRL軟件的處理引擎。最早開發此類核心部件的是美國UBMatrix公司，以及日本的富士通和日立等國際性的軟件公司，技術相對成熟。因此，大部分國內企業在起步階段都采用購買國外關鍵技術，通過改良裝入自己產品的方式。雖然此種方式對促進XBRL軟件行業的發展起到了一定的推動作用，但軟件的本土化程度遠遠不夠，導致軟件使用困難重重，操作界面基本上是全英文的，很不好用，用戶體驗非常差。雖然這種局面在逐步改變，一部分企業開發出自己的核心產品，但產品還不成熟，運行也不夠穩定，還遠遠達不到大范圍推廣和應用的要求。另一方面，由于XBRL應用軟件的種種限制，會計人員在應用XBRL軟件進行財務數據轉換時，工作量大大增加。在實際操作中最為突出的問題是絕大部分XBRL應用軟件還不能很好的兼容企業目前所使用的財務軟件，無法嵌入財務軟件中直接讀取財務數據，導致財務軟件生成的數據需要通過人工錄入到XBRL應用軟件中，再將傳統格式的財務數據報表轉換成為XBRL格式的財務報表和數據，這無疑大大增加了會計人員的工作量，降低了工作效率。
湘西自治州吉首市公共汽車公司財務人員張祖東主要反映了三個方面的問題：一是XBRL編報軟件系統穩定性有待提高，運行過程中，程序經常出問題，與操作系統的兼容性比較差；二是編報系統的前期數據整理還依賴于純手工操作，無法嵌入財務系統直接取數或直接讀取財務系統數據，導致工作效率很難提高；三是對于中小規模的企業，能否有針對性的開發操作簡便、程序簡化的編報軟件，能夠使中小型企業既快又好的完成編報。
（四）綜合應用平臺欠缺，暫未創造使用價值
XBRL技術應用的一大優勢是能夠實時的為管理層、投資者、監管部門等提供財務數據并進行財務分析，從而為管理層經營決策提供依據，為投資者提供投資決策的依據，便于監管部門提取分析結果進行有效監督。但從目前來看，由于缺乏XBRL數據應用的平臺，無法對企業提供的XBRL數據進行有效的財務分析、行業對標、統計分析等，沒有產生實質性的利用價值。XBRL運用基本上還停留在將傳統格式財務報表轉換為XBRL格式報表的低層次階段。一方面是由于實施工作有一個逐步推進的過程，且實施難度較大，參與實施的企業較少，所采集數據也比較少，利用價值不大；另一方面是該項技術的推廣還沒有產生實質性的社會效應和經濟效益，軟件開發企業跟進開發的動力不夠。
長城信息產業股份有限公司財務總監劉文彬在交流中表示，企業通過采用新技術、新方法促進內部管理的提升，是企業發展的必然需求，通過XBRL技術，便捷的加工、分析財務數據，獲取行業企業數據進行對標，為企業經營決策提供有效的數據支撐。同時，作為上市公司，證券監管部門對信息披露時效和質量要求很高，能夠采用XBRL技術高效便捷的編報財務報告，將大大降低企業年報成本。但從目前來看，編報軟件僅僅只是為完成編報而工作，沒有根據企業的需要在實際中運用，沒有發揮它的真正價值。湖南路橋建設集團有限責任公司副總經理、總會計師楊宏偉也表示，財政部門和企業花費大量的人力物力推進企業會計準則通用分類標準的實施，一方面是要將企業財務人員從繁雜、瑣碎的編報工作中解脫出來，將更多的精力參與到企業管理中去；另一方面將原始的財務數據通過加工整理，為企業管理和決策提供依據，從而提高企業管理水平，使企業真正受益。但從目前實施的效果來看，暫時還沒有達到這兩方面的目的，從技術和應用層面還有待進一步提升和挖掘。
（五）學習渠道有限，專業人才奇缺
目前，通用分類標準以及XBRL的相關專業知識學習渠道十分有限，會計人員還無法通過系統的學習掌握運用XBRL的專業知識。一是在學歷教育中，各大中專院校尚未將XBRL的相關知識納入到會計類專業教學科目體系，也很少將此作為開展會計信息化科研的重點，即將進入會計人員隊伍的會計類專業學生沒有進行理論學習，需要在今后的工作中學習和掌握；二是作為我國當前進入會計行業門檻的會計從業資格考試，以及作為會計人才能力評價的會計專業技術資格考試都未將此作為學習和考試的內容；三是XBRL的專業知識需將會計知識和計算機知識緊密結合，在教學、培訓等方面資源十分缺乏的情況下，會計人員通過自學而熟練掌握的難度太大；四是由于參與實施企業十分有限，大多數會計人員要通過在實際工作中學習掌握XBRL專業知識的可能性很低。由于科研、教學、評價、實踐等方面的限制，導致了會計人員不了解、難掌握，科研教學人員奇缺，既開展理論研究，又能將之與實踐相結合的人才在我省更是鳳毛麟角。
（六）宣傳培訓力度不夠，社會認知度低
由于專業人才的缺乏，財政部門在開展通用分類標準相關知識培訓時，主要是面向參與實施的企業和人員，很難全面覆蓋全省的會計人員。同時，XBRL的相關知識有一定的難度，在進行宣傳和培訓時，接受培訓的人員一時還難以深入的了解和掌握。如我省在《湖南會計報》 和湖南會計信息網以XBRL講堂的形式逐期登載XBRL相關知識，但從了解的情況來看，能夠深入閱讀和瀏覽的情況并不理想。即使歷經兩年的試點，我省實施企業除實際參與實施的工作人員對此有比較深入的了解外，企業財務負責人及高層管理人員對此基本不了解。
（七）政策要求不明確，企業缺乏實施動力
一是財政部在發布通用分類標準時，只要求在美國紐約交易所上市公司必須執行（因美國證券監管部門要求所有在美上市公司必須提供XBRL格式的年度財務報告），對其他上市公司和企業并沒有強制性的要求；二是我國證監會要求上市公司提供的XBRL格式的年度財務報告，并未嚴格按照通用分類標準的要求進行編制和報送，內容不完整，數據應用也十分簡單；三是各行業監管部門推進企業實施通用分類標準力度有限，雖然目前銀監會、國資委根據行業特點和監管需求制定并發布了《銀行業監管報表擴展分類標準》、《國資委財務監管報表XBRL擴展分類標準》，但這些擴展分類標準還處于實施的起步階段，主要在部分銀行和央企開展試點。因此，從企業的外部政策和內部環境而言，缺乏實施的動力。
三、對進一步推動實施工作的建議
經過調研和分析，比較全面地掌握了通用分類標準在我省推進實施過程中的現狀，調研組對存在的問題進行了較為深入的分析和研究，并對今后推動通用分類標準在我省貫徹實施提出以下建議：
（一）加強政策指導，加快推進標準實施
雖然通用分類標準是企業會計準則的重要組成部分，但對于企業執行通用分類標準并沒有硬性的約束，對上市公司和大中型企業也只是鼓勵執行，因此建議上級財政部門加強與各監管部門的溝通與協調，督促監管部門根據自身特點和需求制定行業的擴展分類標準。在此基礎上，進一步明確執行通用分類標準的范圍和時間，以推動通用分類標準逐步在企業實施。
（二）加強宣傳培訓，培養專業人才
財政部門作為通用分類標準貫徹實施的牽頭部門，應通過加強業務培訓、開展學術研究、擴大企業實施范圍等方式培養人才、總結經驗，并借助報紙網絡等多種宣傳媒介和渠道，深入開展通用分類標準及XBRL相關知識的推廣宣傳。加強與教育主管部門和高等院校的協調，將XBRL專業知識作為會計類專業必修課程，納入到大中專院校會計類專業教學課程體系。同時，將XBRL專業知識作為會計系列相關考試大綱內容，特別要作為會計信息化方面考試考核的重點內容。
（三）搭建應用平臺，挖掘數據價值
通過實施通用分類標準所生成的財務數據，必須要對企業和社會產生價值，才有存在和發展的空間。因此，搭建數據應用平臺，能夠提供數據存儲、提取、統計、分析等系列功能和服務，進一步挖掘數據的使用價值，為企業經營決策提供財務數據分析，為投資者提供數據查詢分析，為監管部門調取分析數據提供更便利的手段，是推進通用分類標準實施的關鍵。
（四）突破技術瓶頸，提高工作效率
在實施通用分類標準過程中，XBRL應用軟件研發的滯后，導致實施工作效率低下，已經成為通用分類標準實施的最大障礙。因此，財政部門應加強對軟件開發行業的政策引導，大力倡導技術創新，提高效率。首先要促進軟件開發企業盡快解決XBRL應用軟件與財務軟件兼容性問題，盡量能從財務軟件中直接提取數據和信息，通過軟件轉換生成XBRL格式數據，大幅降低人工操作的工作；其次是提高XBRL應用軟件的智能化程度，改善軟件操作環境，使一般會計人員便捷使用、容易上手；最后要根據企業的不同規模，特別是面向中小型企業開發出成本更低、更易操作的應用軟件，為通用分類標準在更大范圍內實施打下良好的基礎。
（五）繼續開展實施試點工作
一是通過試點，擴大了企業會計準則通用分類標準在社會上的影響，參與試點的企業都認識到，XBRL技術在財務會計報告領域運用的廣闊前景，也是未來發展的必然趨勢，同時，暫未實施的部分企業通過培訓與交流，加強了對企業會計準則通用分類標準的認識，開始逐步接觸和探討；二是通過試點，在企業、高校、監管部門培養了一批熟悉XBRL基本理論，能夠操作XBRL應用軟件的專門人才；三是繼續推進實施工作，有利于財政部門開展會計信息化工作的延續性。我省部署實施工作時，要求參與企業以三年為周期開展試點，相關工作部署和經費支持按三年周期進行安排，目的是在實施過程中不斷總結和探索，以確保我省實施工作和會計信息化建設取得實效。
湖南省財政廳會計處/楊海霞 林劍峰 劉波
