湖南移動益陽分公司 彭 宏
一個企業內部管理是否到位，內部控制是關鍵。課堂上，章顯中老師一針見血地說，內部控制在我國實行的總體情況可用4個字來概括：收效甚微。有學者總結了內部控制在我國出現的諸多問題，包括內部控制意識淡薄、內控制度建設的方向迷失、內控組織機構不完善、內控監督機制不健全、內部控制專業人才不足等。內部控制在我國出現的諸多問題中，最嚴重或者說我們最欠缺的是什么呢？
從2008年到2010年,深圳迪博企業風險管理咨詢有限公司連續三年發布了《中國上市公司內部控制白皮書》。根據每年對1200家公司以上樣本量調查,在內部控制的五大要素中, 內部環境和內部監督最糟糕，這一頭一尾兩個要素是目前國內企業做得最差的部分。“內部控制不是目標，是工具”，非為控制而控制，內部控制只是管理者設計的一種方法與手段，為實現真正的目標而服務。誰更需要內部控制，應該是管理者。那為什么推動內部控制的動力來自外部而非組織內部？章老師的這一席話語，深深地觸動了我們，他直言主要是我們的內部環境出現了問題。
內部環境是企業實施內部控制的基礎，支配著企業全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和承擔控制責任的態度、認識和行為。包括企業管理層對內部控制的重視程度、制度執行者的態度與素質和與企業性質及規模相適應的管理宗旨、經營方式、組織機構、企業文化、外界協調策略等，它們相互聯系、相互制約、缺一不可。如果企業的治理結構不好,或者企業文化里沒有關于風險的理念,即便制定了內控措施也是紙上談兵,更談不上運行。內部環境講起來很虛,實際上又很實在。
目前，我們的企業文化更多地體現在一些“看似是對的卻毫無用處的”口號中，卻沒有辦法讓員工從根本上樹立起風險的理念。企業文化不是企業管理者通過幾句貼在墻上的口號就可以教給員工、得到員工的認同的，它應該通過企業的行為體現出來。“道德是企業文化的核心、道德的前提是責任、責任的前提是自尊”。如何提高企業員工的道德水平是我們所有管理者面臨的一個難題。道德缺失是我們內部環境中一個突出的問題。所有企業內部控制出現問題的背后一定在道德層面出現了問題。員工的責任心在企業經營生產和內控管理中是如此重要，如何提高員工的責任心呢？“責任心來源于自尊”！章老師說：只有讓員工明白個人的工作崗位與組織目標的關系，才能更好地樹立員工的自尊心。當員工懂得了個人工作與組織目標的關系時，才會明白自己對組織的價值，才會明白薪酬是企業對自己勞動的報酬，不是對自己的施舍，才能在工作中正確處理與管理者的關系，才能保持自尊心，確立在工作中與管理者的平等關系。每個人都應該清楚地知道其所承擔的職務與責任。每位員工都必須了解內部控制制度的相關方面及其如何運作，了解在內部控制制度中扮演的角色及所承擔的責任與義務等。說到內部環境，我們更多地理解為企業內部的事情，其實我們跳出企業的邊界，在企業所處的整個社會環境中看每個企業，我們會發現公司的治理結構是影響企業內控管理的重要因素，每個企業的內部環境決定一個企業的內控水平，所有企業面臨的外部環境決定所有企業的內控水平，從這點上我們不難理解為什么內控管理在我國收效甚微的原因了。“批準是一種職能，而不是一種權力”初聽這話似乎不好理解，仔細思考確實如此，批準只是內控制度設計的一種職能，是基于風險而非基于人而賦予。“好的內部控制會讓所有的人心甘情愿做好人；壞的內部控制會讓某些人身不由己地做壞人”聽到這句話時，不由讓人會心一笑，總結得精辟絕妙，好人與壞人往往不是界于本質。
我們的內部監督也存在很大的問題。內部監督是再控制,是目前最令人擔憂的地方。我們的國企從來都不缺制度,條目特別多,不能說不完善,但是制度的執行情況卻沒人能說明白,企業都缺乏一套有效的內部監督體制。在我國上市公司制度中，董事長是法人代表，但法人代表和總經理的權力邊界沒有明確界定，導致的情況是總經理秉承董事長的意志行事。
如果做一件事情它的每個步驟和重要環節都是合乎規范的，那么這件事情的結果至少不會出太大的偏差；如果其中一些步驟是不合規的，那事情的結果就有可能蘊藏巨大的未知風險。這與會計的發展趨勢由追求結果合理向追求過程合理是同一個道理，這也是企業加強內部控制的目的所在，所以內部控制就是要找老鼠洞而非只是為了抓老鼠。
在所有權與經營權相分離的前提下，由于所有者與經營者利益不一致，導致經營者控制公司，即“內部人控制”。當公司的投資權、籌資權、經營權、人事權等都掌握在經營者手中時，股東就很難對其行為進行有效的監督。又由于股東利益與經營者利益在一定程度上存在沖突，經營者會按照自己的利益進行過度投資、過分在職消費甚至做些違法的事情。公司治理結構方面存在的問題，諸如一股獨大、管理者通過行政任命，這些天然的缺陷注定了實行內部控制效果，當一個企業的管理者刻意舞弊時，任何內部控制都是無效的。管理都在刻意舞弊，我們還能寄希望于只是從屬于管理者而非獨立的內部監督來發揮效用嗎？顯然是不能的。其實，這就是經常學中提到的“道德風險”與“誰來監督監督者”的問題。
以前，每當聽到內控制度時，我們更多地是從一個企業、從內控制度與流程以及內控的實施與效果來考慮，通過這次培訓，我覺得這些都是屬于戰術層面的問題，而很少從戰略層面來思考，我們應該更多地跳出企業來看待內部控制度，內部控制不僅僅是某個企業的事情，也不僅僅是某個企業的的所有員工的事情，我們的政府也要承擔相應的責任。
