財政部于日前發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（下稱“《指導意見》”），此舉再一次在全國范圍內掀起了一股熱議管理會計的風潮。
《指導意見》明確提出要建立起包括理論、指引、人才、信息化和咨詢服務在內的“4+1”管理會計體系，這其中的第一項就是理論體系的建立，這意味著，理論體系的建設將成為整個管理會計體系搭建的地基。
突破發展瓶頸
現階段而言，我國實務界對管理會計運用的探索已取得一定成就，但我國整體的管理會計發展不可避免地遇到了一些瓶頸。
我們看到，在實務層面上，有的企業在預算管理、績效評價等方面有著自身的理解，有的企業在成本管理、信息化建設等方面有了不錯的嘗試。而在這些不可否認的成績背后，是企業目前尚未將諸多管理會計工具整合在一起并形成一個有效的體系，來為企業戰略或經營決策提供更為有效的支撐。
另一方面，我國管理會計的理論發展滯后于實務發展，企業一直存在諸多生動的“管理會計”實踐，卻尚未形成管理會計的概 念框架和系統理論。同時，理論的發展存在一定與實踐脫節的情況。目前，我國管理會計理論研究的出發點往往不是問題導向，而是相對抽象的概念，既難以解釋管理會計現象，更無法解決實際問題，當前一個重大的局限在于“就管理會計論管理會計”。
正是因上述原因，我國的管理會計仍處在持續突破狀態，而突破管理會計發展瓶頸的基礎就是盡快建立起管理會計理論體系。
財政部管理會計咨詢專家、西南財經大學中國管理會計研究中心主任毛洪濤表示，由于管理會計理論和實務的多樣化，缺乏統一的理論體系會使 得管理會計發展缺乏理論指導，不利于管理會計總體水平的提高。因此，要全面推進管理會計體系建設，就必須結合中國管理會計實踐發展，構建具有特色的管理會計理論體系，發揮理論的指導作用，促進管理會計實踐深化與理論體系的完善與創新，充分發揮理論與實踐的相互推動作用。
有甄別地“拿來”
不可否認的是，當前我國的管理會計理論和方法多是由西方引進的，并對我國管理會計理論的發展有著一定的啟發作用。但值得注意的是，我們要借鑒吸收西方理論，更要從本國實際出發，建立起具有我國特色的管理會計理論體系，切不可簡單地“拿來”。
目前，我國學者已對國外管理會計經驗有不少研究。中央財經大學會計學院副院長、中國管理會計研究與發展中心執行主任劉俊勇向記者介紹，他和他的團隊目前正在梳理和總結近30年來國內外主流管理會計研究的相關文獻。“針對具體理論的研究，國外要比國內豐富。
我們這樣做的目的，是想看一看中國的管理會計理論與西方相比還有哪些差異和不足，從而為下一步的研究提供一個方向。”劉俊勇說。
目前，西方對管理會計體系的研究也仍處在探索階段。劉俊勇在研究了美國有關組織發布的《管理會計公告》后告訴記者，事實上《管理會計公告》并沒有在體系建設上提出一個明確的框架性方案。
從最近的一個例子來看，英國皇家特許管理會計師公會和美國注冊會計師協會聯合發布了全球管理會計原則，毛洪濤表示，這份全球管理會計原則究竟有多大的認同度，在業界能起到多大的影響力，需要時間來慢慢觀察。
《指導意見》中有一個基本原則是“堅持立足國情，借鑒國際”，其中的根本在于要堅持我國國情。
也就是說，我們需要有甄別地吸收國外的經驗。在這方面，毛洪濤認為，我國學者需要共同努力，借鑒國際化研究范式探索中國管理會計的真問題，即聚焦于中國情境下的管理會計實踐，其中的情境因素則包括了組織所在國家的社會、文化、法律和經濟因素等。
在研究方法上，劉俊勇認 為，目前尚有一些制約因素需要社會各方共同努力來打破。“從國外的一些成果來看，國外運用較多的是調查的方法。而管理會計的個性化程度較高，研究者從公開資本市場獲取大數據的難度相應較大。所以，產學研的有效互動是研究管理會計理論的關鍵所在。”
盡快達成管理基本概念等的共識
《指導意見》在理論體系建設這一部分指出，推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色的管理會計理論體系。
而當前在我國企業會計實務中，要么沒有開展管理會計工作，要么開展了此項工作但并未認識到其屬于管理會計范疇，出現這種現象的一個重要原因是業內缺乏對管理會計的清晰認識，尚未對管理會計一些基本概念等達成共識。
《指導意見》將管理會計定義為：“會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業 單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動”。事實上，這一定義充分闡述了管理會計的定位、服務對象、工具手段以及作用，記者從采訪中了解到，業內對此表示了充分的肯定。
從理論體系建設的角度來看，下一步要盡快就管理會計邊界的基本概念、基本原則、基本方法、基本目標等方面達成共識，從而為盡快建立起管理會計的概念框架打好基礎。劉俊勇表示，財務會計的研究有概念框架，我國在發展的過程中逐步將財務會計的概念框架建立并完善了起來。同樣，管理會計也需要有概念框架。
毛洪濤認為，導致管理會計理論研究滯后的一個重要原因，就是到目前為止理論界都未構建起一個如財務會計概念框架那么具有公信力的管理會計概念框架。當前需要構建一個具有內在邏輯一致性的概念框架，以指導管理會計新理論、新方法的發展和創新。
