中國審計2001.11
把風險意識
貫穿于經濟責任審計的全過程
關福軍
要想把市級領導干部的經濟責任審計工作開展好，就必須把風險意識貫穿于審計的全過程。結合實踐，我們認為應在如下審計環節上采取的措施，以防范和減少風險。
一、經濟責任審計的立項和委托。為了降低風險，審計立項和委托程序要嚴格，慎之又慎。審計立項除了經聯席會議研究通過外，為避免組織部門委托審計后，省委和省政府領導同志不知道，我們在審計委托書增設了“省領導簽發”欄。我們經濟責任審計立項的程序是：年初聯席會議通過全年計劃→干部管理。監督部門提出擬審計入選→填寫審計委托書→省領導簽發→審計部門實施審計。
二、市級領導干部經濟責任審計的范圍。這個問題是黨政領導干部經濟責任審計的核心和關鍵問題。它關系到審計的深度和質量、涉及審計抽樣調查的范圍、重點以及經濟責任審計怎樣與財政預算執行審計相結合等問題。首先說說抽樣調查問題。
第一，對黨政領導干部實施經濟責任審計必須進行抽樣調查，因為一個地方的黨政領導干部、特別是黨政一把手，他直接管轄的范圍特別大，不可能實行全面審計，只能是抽樣調查審計。
第二，抽樣調查的范圍究竟怎樣選擇？這個問題是經濟責任審計最重要的核心問題，我們的做法是：根據組織部門的要求和掌握的情況，紀律檢查部門掌握并提供的情況，審前調查掌握的情況，與領導干部經濟責任聯系密切的、審計手段又能涉及到的經濟事項，自行確定抽樣范圍。抽樣范圍確定以后，寫到審計方案中，征求組織部門、紀檢部門意見，修改補充后，報聯席會議批準后再實施。
第三，關于抽樣調查范圍多大合適的問題。我們在實踐中的體會是“不宜過大”，只要組織部門、紀檢部門、聯席會議通過批準即可。原因是：（1）抽樣調查的范圍再大，也還是抽樣，不可能全審，只能抓住重點事項審計。（2）抽查的范圍越大，審計風險相對就越大。
三、市長、市委書記經濟責任審計結果。市長、市委書記經濟責任審計的結果最終體現為四個材料：審計報告、審計結果報告、審計意見書和審計決定。
（－）關于審計報告。L、格式。我們的審計報告包括序言和六個題目：基本情況、審計結果、發現的問題及相關責任、個人廉政情況、審計意見和審計建議。2、內容。在基本情況里邊，我們感到必須寫清審計時限、審計范圍和審計手段、方法。在審計結果里邊，主要寫清審計的內容、事實及其結果。在發現的問題及相關責任中，主要寫清問題的事實、違法、違規的條款、與被審計對象的關系及其應承擔的相關責任。在個人廉政情況里邊，重點寫清查了哪些方面、查出了什么問題，同時回答組織。紀檢、審前調查提出的有關問題。審計意見里邊主要是對被審計的單位或部門提出若干糾正和整改的意見。審計建議中主要是對上級領導提出一些加強和改進領導和管理的建議。3、評價。評價要堅持客觀公正、實事求是。
（二）關于審計結果報告。審計結果報告是在審計報告的基礎上提煉、簡化出來的向上級領導或委托部門報告的文件。我們主要報告了三個內容：一是審計的基本情況；二是審計發現的主要問題事實；三是相關責任的劃分和確定。對被審計領導干部的政策水平、決策能力、思想作風等等，一概不作綜合性的評價。
（三）關于審計意見。審計意見是把審計報告中的第五部分單獨行文，送到被審計的地區，由被審計的地方政府參照審計意見進行糾正和整改。
（四）關于審計決定。在市長、市委書記的經濟責任審計中，針對發現的具體被審計的單位或部門違反國家財經法律、法規的問題，依法作出的處罰決定。
（五）關于交換意見。對市級領導干部的審計我們交換兩次意見。一次是審計報告形成以后，由審計組征求市委、市政府和被審計領導干部的意見，然后將審計報告連同他們的意見一并報廳黨組討論決定，修改還是不修改，如何修改；另外一次是審計結果報告出來以后，再征求一次意見，這次意見要用正式的書面材料報來。
（六）關于上報程序。我們的做法是審計結果報告形成以后，先報廳黨組討論通過，然后分別報組織、紀檢部門征求意見，再送聯席會議通過，之后向主管省長匯報，最后上報省委、省政府并抄送組織、紀檢部門。
（作者單位：遼寧省審計廳）
