寧鄉(xiāng)縣財政局 鄧湘益
一、村級一事一議獎補資金核算現(xiàn)狀
截至目前，對于一事一議獎補資金核算暫時沒有一個統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的具體規(guī)定。2014年7月，通過查閱寧鄉(xiāng)縣33個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所代理的村賬發(fā)現(xiàn)，該縣一事一議獎補資金核算主要可分為三種情況。一是列入收入類科目，貸記“補助收入”；二是列入負債類科目，貸記“專項應付款”；三是貸記“一事一議資金”，該科目性質尚存爭議（參見佘友建、傅亞思等人文章）。
出現(xiàn)多種核算情況的根源在于，一事一議財政獎補工作開始前，《村集體經(jīng)濟組織會計制度》（財會〔2004〕12號）已經(jīng)出臺，該制度沒有明確規(guī)定村級一事一議財政獎補相關事項如何處理。同時，也沒明確規(guī)定村民籌勞和村級一事一議公益事業(yè)建設中接受社會捐贈、部門幫扶款等的會計處理方法。現(xiàn)依據(jù)財會〔2004〕12號規(guī)定，結合實際情況，提出對村級一事一議項目會計核算的建議。
二、一事一議項目建設核算
通過分析上述三種情況，我們認為一事一議財政獎補資金列入“補助收入”科目處理，雖然能全面地反映各級財政部門對“三農”事業(yè)的扶持情況，但無法滿足村級公共基礎設施一事一議建設項目的完整核算和專項管理需求；列入“專項應付款”既不利于一事一議建設項目的完整核算，也缺乏相關制度依據(jù)。據(jù)此，認為在現(xiàn)有的會計制度框架下，將其列入“一事一議資金”作為負債類科目進行核算比較適宜。主要理由有：（一）能滿足完整核算需要。在“一事一議資金”科目下增設“村民籌資、村民籌勞、財政獎補、部門幫扶、社會捐贈、集體投入、資金結余”等7個二級科目，可完全滿足對一事一議項目資金實行完整核算。（二）能滿足專項管理需要。將“一事一議資金”理解為專項管理的應付工程建設款項，在籌資過程中記“貸方”，在工程結轉時記“借方”，能夠滿足會計核算的收入與支出配比原則，同時滿足專款專用核算管理需要。（三）有現(xiàn)行規(guī)章制度可依。財會〔2004〕12號文規(guī)定“一事一議資金”科目用以專門核算村集體經(jīng)濟組織興辦生產、公益事業(yè)，按一事一議的形式籌集的專項資金。該制度出臺較早，主要針對村民籌資籌勞資金核算，但根據(jù)科目定義，一事一議財政獎補資金也屬于按一事一議的形式籌集的專項資金。據(jù)此，村組織收到一事一議財政獎補資金通過“一事一議資金”科目核算順理成章。
三、一事一議項目資金的會計處理
依據(jù)權責發(fā)生制原則，將一事一議項目分三個階段進行會計核算，現(xiàn)簡要介紹如下。
（一）一事一議資金籌集的會計處理
1.一事一議籌資、籌勞方案經(jīng)村民大會（村民代表會議）討論通過，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審核，縣減負辦復審后，按批準的籌資標準，作會計分錄：
借：應收款——籌資農戶
貸：一事一議資金——農戶籌資
按批準的籌勞標準，作會計分錄：
借：內部往來——籌勞農戶
貸：一事一議資金——農戶籌勞
2.收到農戶交來的籌資款時，作會計分錄：
借：銀行存款——一事一議資金存款
貸：應收款——農戶籌資（按農戶籌資部分）
3.收到社會捐贈及部門幫扶的資金時，作會計分錄：
借：銀行存款——一事一議資金存款
貸：一事一議資金——社會捐贈（部門幫扶）
4.收到村集體彌補一事一議資金時，作會計分錄：
借：公積公益金
貸：一事一議資金——集體投入
5.收到一事一議獎補資金時，做會計分錄：
借：銀行存款——一事一議資金存款
貸：一事一議資金——財政獎補
（二）一事一議資金使用的會計處理
1.以銀行存款為一事一議項目建設購買設備時，作會計分錄：
借：在建工程等科目
貸：銀行存款——一事一議資金存款
2.在使用村民“一事一議”籌勞進行村級公益事業(yè)項目建設時，作會計分錄：
借：在建工程
貸：內部往來——農戶籌勞
（三）一事一議資金結轉的會計處理
1.項目完工驗收，結轉工程成本，作會計分錄：
借：固定資產（項目完工后能形成固定資產時）
貸：在建工程
2.一事一議項目完工驗收，按工程決算成本結轉一事一議資金，作會計分錄：
借：一事一議資金——農戶籌資（農戶籌勞、財政獎補、集體投入、社會捐贈、部門幫扶）
貸：公積公益金
3.當用一事一議籌資籌勞建設某一項目完工后仍有結余，即“一事一議資金”科目有貸方余額，作會計分錄：
借：一事一議資金——賬面中結余的二級科目
貸：一事一議資金——資金結余
對于結余的資金，討論決定退還時，作會計分錄：
借：一事一議資金——資金結余
貸：應付款——籌資農戶
需要強調的是，村集體經(jīng)濟組織應根據(jù)村級籌資和財政獎補資金額度制定項目建設預算方案，專項使用好一事一議資金和勞務，有效發(fā)揮資金使用效率，同時，做到避免舉借村級債務搞建設。
