【摘要】高新技術企業的生存環境和特征與傳統企業相比已經大不相同，它對傳統成本管理的研究內容和研究方法都提出了新的要求和挑戰。為了使高新技術制造企業的成本核算更加科學化，本文試圖將作業成本法引入高新技術制造企業，并對其必要性、可行性、存在的問題進行分析，最后提出了推進現代高新技術制造企業中成功應用作業成本法的措施與建議。期望通過本文的研究，能夠為高新技術制造企業運用作業成本法提供思路。
【關鍵詞】高新技術制造企業 作業成本法 傳統成本法
高新技術企業的概念是在20世紀80年代被提出的，我國對于高新技術企業的界定主要是考察研發人員的比重以及研發費用占銷售額的比重。高新技術企業由于產品以及服務當中包含有先進的高新技術，有利于推動科技的發展，因此，受到國家政策的鼓勵。高新技術制造業更是作為高新技術企業隊伍的重要構成之一，為我國經濟的發展貢獻著力量。由于高新技術制造企業的成本特點與傳統制造業有所不同，因此，再采用傳統的成本核算方法顯得較不適用。因此，本文試圖研究作業成本法在高新技術制造業中的應用。所謂的作業成本法是一種基于“作業”的成本核算方法，以“作業”進行成本的歸集和分配，該種方法的指導思想是“產品消耗作業，作業消耗資源”。隨著現代管理方法的運用，作業成本法的優勢已經逐步凸現出來。
一、現代高新技術制造企業應用成本作業法的必要性和可行性分析
（一）應用作業成本法的必要性
在現代高新技術制造企業應用作業成本法是十分必要的。首先，作業成本法能夠提供更加準確的成本信息。產品是由各項作業的執行得到的，因此，產品的總成本就是各項作業成本之和。在傳統的成本核算方法下，統一按照工時、產量進行成本的分配，但事實上，一些成本與產量并無關系，尤其是高新技術企業，因此，按照工時、產量進行分配的成本信息并不準確。作業成本發下，根據多元化的分配基礎，能夠準確的反映產品的成本消耗，因此，成本信息更加準確。其次，應用作業成本法有助于提高企業的管理水平。作業成本法下以作業為成本核算中心，有助于資源的控制、責任的劃分，而傳統的成本核算方法下，并無法達到，因此，在高新技術企業中運用作業成本法有助于企業管理水平的提高。
（二）應用成本作業法的可行性
在分析了應用作業成本法的必要性之后，就需要分析在高新技術企業中運用這一方法的可行性。首先，觀念上具有可行性。高新技術企業一般屬于創新性知識企業，企業人力資源素質均較高，對于新事物的接受程度也較強，因此，如果使用作業成本法進行核算更加合理，那么企業從高層管理人員到基層財務人員均是可以接受的。其次，運行上的可行性。作業成本法構建的初期，涉及到許多專業性的知識，由于該方法相較于傳統成本方法具有復雜性的特點，因此對于財務人員的要求較高。高新技術企業人員學歷普遍偏高，因此在運行這一方法時具有可行性。
二、現代高新技術制造企業應用成本作業法存在的問題及原因
（一）存在的主要問題
作業成本法在高新技術制造企業運用的過程中，出現了一些問題，比如作業成本法核算系統的構建十分復雜、應用作業成本法的前期成本較高、實施作業成本法短期內的效果不明顯。
1.作業成本法核算系統的構建十分復雜。作業成本法核算系統的構建需要經過復雜的步驟，首先要結合企業的生產工藝對作業進行定義并進行分析，劃分一個一個的作業中心，接著要建立作業中心并確定作業動因，不同的作業中心往往作業中心不同，最后要組織相關財務人員對各作業中心的成本進行歸集，并按照不同的作業消耗主體進行成本的分配。如果企業采用的是信息化管理系統，還涉及到成本系的變換，因此，其構建過程十分復雜，導致很多企業運用作業成本法存在障礙。
2.應用作業成本法的前期成本較高。作業成本法的運用確實可以為企業帶來管理水平的提高、成本核算的準確性提高的目標，但是傳統成本法在轉換為作業成本法的過程中，會涉及到大額的轉換成本。比如信息系統變更的費用、對于現有人員就有關作業成本發下成本核算實踐培訓的成本、新系統運用不熟練導致出錯的成本等，因此，面對高額的前期投入成本，許多高新技術制造業都不愿嘗試。
3.實施作業成本法短期內的效果不明顯。這里所說的運用作業成本法短期內的效果不明顯主要是以其前期投入為基礎的。之所以要運用作業成本法，是因為其能夠帶來企業成本的節約，但是，從傳統的成本核算方法轉換為作業成本法需要大量的投入，這些成本與帶來的成本節約中和之后，帶來的利潤增長空間并不大。
（二）存在問題的原因分析
經過認真的思考與分析后，不難發現，之所以會存在上述作業成本法在高新技術制造業中的問題，主要原因不外乎以下三個方面：
1.企業信息化水平較低。當前我國企業普遍存在信息化水平較低的問題，雖然或多或少的都會運用信息技術，但是信息化水平仍然與西方發達國家存在差距。當企業的信息化程度足夠高時，成本核算系統的轉換將會較為容易，只是信息技術部門對系統的后臺進行重新界定。但目前一些信息化程度低的企業，很多管理流程主要是依賴人員操作，一旦出現轉換核算方法，還涉及到大量的人員培訓工作。
2.企業管理體制落后。任何的企業變革都離不開完善的體制作為后盾，但一些高新技術制造企業的管理體制落后，高層管理人員對于新的技術、新的方法較為排斥，沒有一套完善的機制支持企業的變革，因此，不可避免的出現高層管理人員懶得進行變革的事實。長此以往，別說是成本核算方法的轉變會受到阻礙，任何試圖進行企業管理優化的行為都會較難推進。
3.企業員工素質有待提高。由于作業成本法與傳統的成本核算方法不論是在成本的歸集、成本的分配、成本的賬務處理、成本的分析方面都是不同的，因此，對于財務人員的要求非常高。之所以許多高技術制造業運用作業成本法出現問題，很大程度上還是員工的素質、專業水平不夠導致的，試想，如果因為變換成本方法，大部分的人員不懂且經常出錯，就喪失了轉換成本核算方法的最初目的，變革還不如不變革。
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三、推進現代高新技術制造企業中成功應用作業成本法的措施與建議
作業成本法在許多企業的運用實踐已經證明，該種方法確實是利大于弊，值得現代企業引入到成本核算體系當中。為了幫助高新技術制造業成功的引入該種核算方法，本文提出了以下措施和建議，比如高管帶頭推進，建立自上而下的作業成本推進小組；開發作業成本信息化軟件；開展作業成本法學習培訓工作；建立考評機制，對成本工作進行監督等。期望作業成本法能夠在高新技術制造企業中成功應用。
（一）高管帶頭推進，建立自上而下的作業成本推進小組
從傳統的成本核算方法轉變為作業成本核算方法，屬于企業的一次變革。任何的變革都離不開高層管理人員的推動，因此，要想在高新技術制造企業中成功應用作業成本法，高管人員應當帶頭推進，并建立自上而下的作業成本推進小組。具體的可以在全公司的范圍內組織動員大會，高管人員明確表態支持這一變革。推進小組應深入到基層中，向員工傳達傳統核算方法的弊端、作業成本法的優勢等。
（二）開發作業成本信息化軟件
在信息化的背景下，可以將企業的作業成本核算體系融入到企業當前的ERP信息系統當中。這就需要組織專門的技術小組開發作業成本信息化軟件或者模塊。在軟件的設計中，應關注作業的設計、資源的設計、數據存儲與分析設計、分配路徑的設計、人員權限的設計等多方面的內容。在開發軟件的過程中離不開成本核算人員的配合，經過多次的試驗與校正，最終形成完善的作業成本信息系統。
（三）開展作業成本法學習培訓工作
在建立了完善的作業成本信息系統之后，就需要人員對該系統進行操作，故此時就需要對所有涉及到該軟件的人員進行培訓。高新技術制造企業可聘請高效的教師對員工進行作業成本法知識的普及，比如作業成本法與傳統成本法的區別、成本歸集與分配的途徑、具體的案例講解等；還需要聘請軟件的設計方，就軟件的實際操作向員工進行講授，并針對員工使用過程中的問題進行解決。在培訓結束后，應當對學習的結果進行考核，考核的形式應當是筆試與實踐操作結合的形式進行。
（四）建立考評機制，對成本工作進行監督
績效評估體系是一個循環，包括四個步驟：關鍵績效評估指標和目標的制定、績效計劃的制定與執行、監控與評估、獎勵與指導。整個績效評估循環以回路相連來保證關鍵績效評估指標和企業戰略的緊密連接。作業成本法運用的初衷是為了提高企業成本管理的質量，因此，必須建立考評機制，對各作業中心進行成本的控制，對于偏離預定的作業標準的超額成本的使用單位，進行一定的懲罰。通過這種后期的監督機制，確保作業成本法在企業發揮作用，為企業的成本節約帶來幫助。
四、結語
高新技術制造企業的成本控制與傳統的成本控制，無論在觀念還是在所運用的手段方面，都與傳統的成本控制有著顯著的差異。從戰略的高度去研究高新技術制造企業作業成本法的運用，提出推進現代高新技術制造企業中成功應用作業成本法的措施與建議，可以增強高新技術企業的競爭能力，減少其經營風險。
本文首先對高新技術制造企業中運用作業成本法的必要性與可行性展開了分析，接著對運用作業成本法的問題進行分析，發現諸如企業信息化水平較低、企業管理體制落后、企業員工素質有待提高等問題，并分析了這些問題存在的原因，試圖據此提出推進現代高新技術制造企業中成功應用作業成本法的措施與建議。文章最后結合當前我國的實際情況，提出了一些幫助意見，比如高管帶頭推進，建立自上而下的作業成本推進小組；開發作業成本信息化軟件；開展作業成本法學習培訓工作；建立考評機制，對成本工作進行監督等。期望通過本文的研究，能夠為高新技術制造企業運用作業成本法提供思路。
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作者：劉思遠
