經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)(機(jī)構(gòu))對(duì)黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有和國有控股企業(yè)法定代表人所在地區(qū)、部門(系統(tǒng))、單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高等學(xué)校自從按1996年原國家教育委員會(huì)頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》全面實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)18年以來，在促進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。
但是在各高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐中，還不同程度地存在著審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠、經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)不力、審計(jì)整改難等問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。筆者認(rèn)為，審計(jì)結(jié)果的不完全公開是主要的制約因素之一。審計(jì)結(jié)果公開是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要推動(dòng)力。通過審計(jì)結(jié)果完全公開能切實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為和提升內(nèi)部控制“免疫系統(tǒng)”的功能。目前，由于各種原因，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的高等學(xué)校還不多，公開的范圍還不廣。本文以公共受托責(zé)任為理論基礎(chǔ)對(duì)高校實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開制度進(jìn)行探討和思考，以期能夠推行和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開工作，進(jìn)一步發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用。
一、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的理論和制度依據(jù)
(一)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的理論依據(jù)
什么是公共受托責(zé)任?美國審計(jì)總署(GAO)認(rèn)為，公共受托責(zé)任就是指受托管理有權(quán)使用公共資源的機(jī)構(gòu)向社會(huì)公眾說明其全部活動(dòng)情況的義務(wù)。1985年5月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織第三屆大會(huì)發(fā)表的《關(guān)于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指導(dǎo)方針》的東京宣言中指出:“公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指受托經(jīng)營公共財(cái)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)或人員有責(zé)任匯報(bào)對(duì)這些財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理情況，并負(fù)有財(cái)政管理和計(jì)劃項(xiàng)目方面的責(zé)任”。并在其序言中，對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容作了原則性的解釋:“一是公共部門和政府追求發(fā)展所用開支不斷增加，公營企業(yè)的發(fā)展，地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大，這種公共開支成倍增加的公營企業(yè)的大批涌現(xiàn)，使得中央政府和地方各級(jí)政府所承擔(dān)的受托責(zé)任的內(nèi)容和范圍已擴(kuò)大到更為廣泛的領(lǐng)域;另一方面，隨著社會(huì)民主意識(shí)的加深，人們對(duì)提高公營部門的效益和明確支出的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求愈來愈高”。受托管理公共資源的機(jī)構(gòu)或人員，由于其資源或資金主要由國家或地方提供，由此便產(chǎn)生了與這些提供資源或資金有關(guān)方面的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。由此可見，無論是政府部門還是公營企事業(yè)單位，只要存在受托經(jīng)營管理的公共財(cái)產(chǎn)，就必須承擔(dān)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，必須就經(jīng)營管理情況向人民作出報(bào)告和說明，所以，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括了行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中產(chǎn)生的新的審計(jì)形式，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告以及結(jié)果公告都是保證報(bào)告其全面有效履行責(zé)任的必然環(huán)節(jié)。
由于高等學(xué)校辦學(xué)資源或資金主要是國家或地方政府提供(本文所涉及的高等學(xué)校均特指公辦高等學(xué)校)，高等學(xué)校由此產(chǎn)生了對(duì)國家提供的資源或資金以及所形成的公共資源或財(cái)產(chǎn)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，必須對(duì)所經(jīng)營管理的公共資源或財(cái)產(chǎn)向公眾作出報(bào)告和說明。因此，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度是高校實(shí)現(xiàn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論的必要制度安排。
(二)高校實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的制度依據(jù)及路徑
從1990年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(國家教育委員會(huì)令第9號(hào))明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具有對(duì)所屬企業(yè)單位的廠長(經(jīng)理)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)職責(zé)和權(quán)限，到1996年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(國家教育委員會(huì)令第24號(hào))規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具有對(duì)所屬企事業(yè)單位法定代表人和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，再到2004年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(教育部令第17號(hào))規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具有對(duì)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和權(quán)限隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷深化和擴(kuò)大，也體現(xiàn)和印證了楊時(shí)展教授的“審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”的觀點(diǎn)。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定是高校更好履行公共受托責(zé)任的制度約束，也是高校審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要制度依據(jù)。
2001年《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第三條規(guī)定;“本準(zhǔn)則所稱公布審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公眾公開審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果。2002年《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》第四條規(guī)定:“審計(jì)結(jié)果公告主要包括下列內(nèi)容:中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果;政府部門或者國有企業(yè)事業(yè)組織財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的單項(xiàng)審計(jì)結(jié)果;有關(guān)行業(yè)或者專項(xiàng)資金的綜合審計(jì)結(jié)果;有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。”以上規(guī)定明確了審計(jì)結(jié)果公告的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是審計(jì)結(jié)果公告的主要內(nèi)容之一，這為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開提供了制度依據(jù)。
2010年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第三十八條規(guī)定:“各級(jí)黨委和政府應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度”。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》第四條規(guī)定:“按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》要求，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度等。從2011年開始，對(duì)所屬高校、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)結(jié)果，視不同情況采取通報(bào)、公告和重大問題向黨組織匯報(bào)等形式，提高審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果透明度，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)得到整改。”從以上兩個(gè)制度規(guī)定可以看出，審計(jì)結(jié)果公告主體在由審計(jì)機(jī)關(guān)向教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)延伸，對(duì)高等學(xué)校更明確規(guī)定了要逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果透明度。以上相關(guān)規(guī)定，都為高等學(xué)校實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開提供了明確的制度依據(jù)。
二、實(shí)施高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的意義
(一)有利于強(qiáng)化公眾知情權(quán)，進(jìn)一步發(fā)揮民主監(jiān)督力量
知情權(quán)是公民的一項(xiàng)基本權(quán)利，沒有知情權(quán)，就不能有效實(shí)施對(duì)公共權(quán)力、責(zé)任和資產(chǎn)的制約與監(jiān)督，保障公民的知情權(quán)是社會(huì)主義民主法治的必然要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開能夠滿足社會(huì)公眾對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的信息需求，強(qiáng)化了公民的知情權(quán)。把領(lǐng)導(dǎo)干部代理人民群眾來分配、使用和管理公共資金、資產(chǎn)、資源的有關(guān)信息主動(dòng)公布于眾，揭示和反映領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的違紀(jì)違規(guī)和管理不規(guī)范等問題，這樣就將審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督結(jié)合起來，可以引起被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問題的重視，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，依法正確行使職權(quán)，全面履行職責(zé)。
(二)有利于促使領(lǐng)導(dǎo)干部更好履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)經(jīng)行為
過去之所以違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律制度問題屢查屢犯，其中一個(gè)重要原因是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果相對(duì)封閉運(yùn)轉(zhuǎn)，僅少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)和具體主辦人員知道，社會(huì)公眾不知情，造成審計(jì)查出的問題整改難，且查出的問題一再屢犯。如果審計(jì)結(jié)果公開，將促使被審計(jì)人在強(qiáng)大公眾壓力下，積極整改審計(jì)查出的問題。另外，公開審計(jì)結(jié)果，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，也有借鑒和警示作用。因此，通過審計(jì)結(jié)果公開有利于加強(qiáng)民主監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)經(jīng)行為，維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序。
(三)有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身的工作質(zhì)量
審計(jì)部門在監(jiān)督別人的同時(shí)，自身也需要被監(jiān)督，不被監(jiān)督就無法進(jìn)步，也難以取信于人，而將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開，就是一種接受監(jiān)督的好方法，使審計(jì)部門的成果公開透明，直接面對(duì)公眾的監(jiān)督。審計(jì)部門公布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果就必須保證事實(shí)確鑿、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，處理、處罰的尺度把握正確，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論經(jīng)得起社會(huì)公眾的質(zhì)疑，經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)。從而促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感，強(qiáng)化質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)其不斷增強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)、提高水平、改進(jìn)工作，以過硬的審計(jì)質(zhì)量扎實(shí)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)一步向法制化、規(guī)范化、科學(xué)化方向發(fā)展。
三、影響全面有效實(shí)施高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的因素
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)
西方關(guān)于審計(jì)質(zhì)量最經(jīng)典的解釋是“審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶違約行為和披露該違約行為的聯(lián)合概率，其中前者取決于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，后者取決于審計(jì)師的獨(dú)立性”。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有獨(dú)立設(shè)置，也有和財(cái)務(wù)、紀(jì)委監(jiān)察等部門合署成立;分管審計(jì)機(jī)構(gòu)的校領(lǐng)導(dǎo)有校長，也有紀(jì)委書記、分管財(cái)務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)等，從而造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的程度不一。另外，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員，在學(xué)校由于工作、學(xué)習(xí)、生活等多方面原因與學(xué)校其他部門(單位)和人員有著各種聯(lián)系，并且由于存在學(xué)校校內(nèi)民主測評(píng)考核、職稱職務(wù)晉升評(píng)定等制度安排，造成了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員之間的委托代理關(guān)系中，由于審計(jì)人員比審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)比學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)掌握更多的信息資源，當(dāng)行動(dòng)不能或難以被委托人預(yù)測時(shí)，為追求自身利益最大化，審計(jì)人員和審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)均有可能作出不努力工作或隱瞞重要信息等行為，出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，因而造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不高，或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公開范圍有限等情況。
(二)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足和質(zhì)量不高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的有效開展，一個(gè)重要因素是全面審計(jì)和披露學(xué)校任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。由于各高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)定位不同，部分高校審計(jì)人員編制有限，數(shù)量不足，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面不廣，且很多開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是離任審計(jì)，任前審計(jì)開展不多，這樣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的對(duì)象只能是部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，以及學(xué)校已任命的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。從而造成實(shí)行公開的被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人感覺到不公平、沒有一事同仁。另外，公開對(duì)象是已任命的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，也容易使師生員工產(chǎn)生“走過場”的印象。
《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》要求領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容不僅包括本單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況;重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況;對(duì)下屬單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。還應(yīng)當(dāng)關(guān)注:貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況;遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況;與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況;遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況等。由于高校審計(jì)人員良蔫不齊，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)局限性與審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的廣泛性產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)收集不足，對(duì)審計(jì)結(jié)果往往注重微觀的多、宏觀的少，財(cái)務(wù)的多、效益的少，許多問題未能被發(fā)現(xiàn)，得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，難以保證審計(jì)質(zhì)量，直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的效果。
(三)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)結(jié)果報(bào)告中的重要組成部分，它所評(píng)價(jià)的對(duì)象是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，影響力大，關(guān)注度高。由于缺少統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法，或者一些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法與實(shí)際相差較遠(yuǎn)，評(píng)價(jià)什么、怎么評(píng)價(jià)，沒有明確要求和切實(shí)可行的操作規(guī)定，對(duì)如何分清直接責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任、單位的集體責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人責(zé)任，也沒有具體的理論依據(jù)和操作標(biāo)準(zhǔn)。不同的審計(jì)人員可能會(huì)作出不同的評(píng)價(jià)，一旦審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范或流于形式，將會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正性，從而失去審計(jì)結(jié)果公開的公信力。
(四)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開規(guī)范性制度的缺失
目前，少數(shù)高校已實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開制度，大多是參照《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》，但由于審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家審計(jì)與高校作為內(nèi)部審計(jì)部門在權(quán)威性和獨(dú)立性等方面有很大不同，審計(jì)署制定的公告試行辦法中很多內(nèi)容并不適用于高校，而現(xiàn)在統(tǒng)一規(guī)范的高校審計(jì)結(jié)果公告制度還沒出臺(tái)。由于高校審計(jì)結(jié)果公告規(guī)范性制度的缺失，使得各高校在公開的程序、公開的范圍、公開的內(nèi)容、公開的形式上不盡相同，導(dǎo)致各高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開操作上五花八門，缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的效果。另外，高校的審計(jì)結(jié)果公告規(guī)范性制度的缺失，也不利于全面推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開根據(jù)相關(guān)規(guī)定僅是高校審計(jì)部門的一項(xiàng)權(quán)利而非義務(wù)，各高校可以以各種理由推延審計(jì)結(jié)果公開的實(shí)施，從而造成公眾對(duì)高校履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任了解渠道缺失，也降低了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果。
(五)內(nèi)部審計(jì)的有限權(quán)限，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證的有效性
根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法情況以及被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，而由于內(nèi)部審計(jì)部門的職權(quán)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)相比有很大局限性，例如不能到有關(guān)金融單位查證銀行帳戶，不能到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往單位查證業(yè)務(wù)真實(shí)性，不能到工商、稅務(wù)部門查詢有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等，造成對(duì)有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的廉潔從政情況不能真實(shí)評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)職權(quán)的局限性，影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的可信度和可用度，也使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開效果大打折扣。
四、推行和完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開的對(duì)策和措施
(一)建立內(nèi)部審計(jì)外部化機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量
為降低審計(jì)人員、審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)之間由于信息不對(duì)稱造成的道德風(fēng)險(xiǎn)，可以建立內(nèi)部審計(jì)外部化機(jī)制，也就是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高校內(nèi)部審計(jì)人員共同實(shí)施審計(jì)形式。這樣不僅可以解除內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，減少道德風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，還可以解決當(dāng)前審計(jì)任務(wù)重而人手少的情況，通過購買服務(wù)，依托優(yōu)質(zhì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，采用內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合形式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)。實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)以“做”為主，偏重對(duì)審計(jì)工作量的完成，內(nèi)部審計(jì)部門以“管”為主，偏重對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)控，從而提高審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。
(二)建立內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面
內(nèi)部審計(jì)由“做審計(jì)”向“管審計(jì)”轉(zhuǎn)變，離不開審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告不僅是由高校各經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)交付的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生，也是由高等學(xué)校履行對(duì)國家提供的資源或資金以及所形成的公共資源或財(cái)產(chǎn)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由國家和高校共同分擔(dān)。對(duì)于此項(xiàng)審計(jì)經(jīng)費(fèi)，可由國家按各高校規(guī)模下達(dá)的專項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)，及各高校根據(jù)相應(yīng)比例進(jìn)行配套的自籌經(jīng)費(fèi)組成。通過建立持續(xù)穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，從而較好地保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面，將為全面施行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告打下良好而堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
(三)配備足量審計(jì)專業(yè)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第四條規(guī)定，“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2%0。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格”。各高校應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定配備足量具有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)的審計(jì)人員。
審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，通過后續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)研討會(huì)議等各種形式進(jìn)行系統(tǒng)、全面、深入學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉相關(guān)政策法規(guī)，提高分析判斷問題的實(shí)際能力，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中作出獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。另外，還需建立完善的審計(jì)人員職務(wù)晉升和職稱評(píng)定機(jī)制，鼓勵(lì)和引導(dǎo)審計(jì)人員切實(shí)履行職責(zé)，全身心地投入到審計(jì)服務(wù)事業(yè)中。
(四)制定適應(yīng)高校的審計(jì)結(jié)果公開制度，明確審計(jì)結(jié)果公開要求和操作規(guī)范
參考《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》，并結(jié)合高校自身特點(diǎn)，建立和完善適應(yīng)高校的一整套科學(xué)的、操作性較強(qiáng)的審計(jì)結(jié)果公開制度，這是推行審計(jì)結(jié)果公開的前提。在相關(guān)制度中，一方面，要通過制定“必須”、“一定”等約束性條款，明確審計(jì)結(jié)果公開的義務(wù)性;另一方面，統(tǒng)一明確規(guī)定高校審計(jì)結(jié)果公開的內(nèi)容、形式、審批程序、公告條件和保密要求等。通過統(tǒng)一的規(guī)范性要求，保證審計(jì)結(jié)果公開的效果。
(五)修定高校內(nèi)部審計(jì)指南，建立適應(yīng)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模式和科學(xué)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系
2009年《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)規(guī)則，但從內(nèi)容上看，并沒有將國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在職權(quán)和側(cè)重點(diǎn)方面的不同進(jìn)行區(qū)別，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)上也不夠具體，加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量要求，也影響了審計(jì)結(jié)果公開的效果。建議在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，及時(shí)修定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)章節(jié)中，根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。同時(shí)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際進(jìn)行崗位分析，圍繞學(xué)校事業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)管理、廉政建設(shè)等問題，分別研究制定各領(lǐng)導(dǎo)崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立一整套科學(xué)的界定、評(píng)價(jià)體系，使干部履責(zé)有方向，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有依據(jù)。
李剛
