摘要：內部控制的評價是審計工開展的重要基礎，它是對組織經營管理以及將財務會計等活動的總控制，審計是這些控制活動的一個方面，也是對內部控制活動執行狀況的再監督。國家治理的核心主題就是要打造一個為人民服務、對人民負責的政府。國家是在接受人民委托的基礎上得以組建，并以法律的形式把受托的權責分解到具體的執行機關，通過權力的配置及運行，管理國家事務，提供公共服務，維護國家主權，確保社會安全穩定，促進經濟發展。本文從政府審計的角度，先分析了政府審計的現狀，在此基礎上闡述了增加政府內部控制的手段和途徑。
關鍵詞：政府內部控制 政府審計 審計監督
一、引言
當前的中國出于經濟和社會轉型時期，時刻在加速政治體制以及經濟體制的改革，黨的十八大以來，習近平總書記發表的一系列重要講話中，改革、中國夢、改進作風、反腐倡廉、群眾路線、中國特色社會主義、和平發展、學習型政黨、科學發展、依法治國等成為了熱點，“改革”、“中國夢”、“改進作風”更是居于強調問題當中的前三甲。提高政府的治理水平，加強政府的內部控制研究已經如箭在弦，政府審計作為重要的治理工具，在積極參與政府的內部控制的建設的同時，也提供了技術支持，促進政府內部控制建設的進程。
政府當中由于政治代理人（如政府官員及政治家）經常存在追求自己的目標而損害國家級人民利益的趨向，產生了委托——代理問題的泛濫的危險。本文從政府審計的角度，研究加強政府機關的內部控制，以期減少政府的代理成本，增加社會的福利。
二、政府內部控制的內涵
控制過程涉及了控制的作用者以及被作用者，作用者通過對被作用者實施的能動作用，使得被作用者按其作用的進行動作，從而達到兩者同處的一個系統的預定目的。內部控制具有目的性，為達到某一具體的目標而實施行動，它作為一個行動進行的過程，在組織活動的過程中發揮作用。政府內部控制指的是政府中管理、行政、會計和財務等部分組成的系統的結構、程序以及措施，由風險評估、內部控制環境、信息及溝通、控制活動以及監督等五個要素組成。政府內部控制是政府為其職能的履行、實現政府目標而進行自我規范以及約束的過程，同時也是政府應對其可能要面對的各種風險的過程。對于政府而言，其職能不是一成不變，在技術、經濟、政治等因素的發展變化當中不斷更新，因而政府內部控制的方式方法以及目標的設定也在不斷的進行調整和變化。
三、政府審計現狀分析
（一）審計觀念相對落后，審計執行的范圍相對狹窄
我國的政府審計歸類于行政型審計，其改革依托于政府改革的推進。即使我國已確立了法制型、服務型政府的建設目標，可僅僅依靠政府內部改革以及推動力來執行的審計目標，已落后于初衷，其進展也相當緩慢。各級政府在財政資金的管理以及預算管理中歷史遺留的觀念尚未得到根本性改變，決策執行中往往不重視審計的評價以及鑒證功能，政府審計也沒有在職能以及定位等方面進行改變的前衛意識。
時下政府職能的轉變已經有了明確的趨勢，大眾對政府所履行的責任的期望也極大的增加，眾多的政府部門也已經在積極嘗試有效履行職責的的改革舉措。由于政府責任審計沒有能夠為新型政府職能的轉變產生更加全面的能量支持，故而審計范圍往往限制在了經濟領域，沒有了更新的變化和嘗試。經濟安全審計和環境審計并沒能夠在各級政府當中有效落實。可能有些已經開展了環境審計，也很多由于資金缺乏以及協作不力，而未能達到預期的目的。
（二）審計體制尚不健全、審計鑒證標準不夠完善
從委托——代理關系和中央地方分權體制看來，國家審計由中央和地方兩級政府同時管理，很大程度上降低了政府責任審計所擁有的獨立性。另外，因為政府正在大力推行的扁平化管理格局以及“大部制”改革，政府審計的體制調整也要進一步加速。由于行政條塊式管理在很多情況下成為了審計發展的路障，也需要盡快對這種情況進行改變和扭轉。于此同時，基層審計諸如縣級、市級，對于審計責任結果認定，很難達到系統化、可核算化、規范化的要求，審計結果的透明性、公平性以及公正性也較差。
審計理論體系的不完善方面加上審計實踐限制等的多重因素，我國政府責任審計的鑒證標準的建也產生了很多的爭議，產生了審計執行上的困惑。審計署對此也開展了大量的工作，希望能夠促進審計效果的實現和效率的提升。但是目前所開展的研究，還沒有理順政府責任以及鑒證標準體系化的建設，眾多研究的設計都希望通過完善指標體系，實現一勞永逸的結果，也就忽略了政府審計的目的性、量化和非量化責任的相結合。
（三）我國政府內部控制的制度供給不足
隨著政治經濟體制改革在我過的不斷深入，我們不斷加強了對內部控制框架的建立。自上世紀末以來，黨政機關、企業、事業單位和各類營利或非營利組織，變得更加重視內部控制的建設。都越來越重視內部控制。
但是目前我國的立法方面對內部控制的認識不夠，大多重點放在會計控制。以目前針對政府內部控制的法律條文看來，大多落腳點還只是內部會計控制，同現代政府管理的需求以及內部控制的發展狀況還存在較大差距。在實踐中，會計控制及管理控制不可分割，緊密聯系。前者主要是集中在組織的資金、實物資產和其他會計核算對象增減，盡管其是內部控制的主要方面，但并不是唯一對象。國際上，內部控制發展早已進入了風險管理階段，要求在立法中，前瞻性地對內部控制進行設計和實施。
（四）我國政府內部控制相對薄弱
首先是政府內部控制環境的薄弱。長期來，我國政府的行政部門內控意識不強，部門或者系統的主要負責人更是對內部控制不夠重視，并不了解內部控制的重要性，更談不上積極主動地建立內部控制制度，甚至不帶頭遵守相關內控制度，將個人權利置于內部控制制度之上，“人治”代替了“法制”。由于部分政府工作人員對于內控意識的缺乏，甚至認為內控制度過于繁瑣，降低了辦事效率，排斥內部控制，也便不支持內部控制制度的建設以及執行。
作者：孫明源
