摘要：由于文化背景、管理理念以及價值觀的不同，中外企業(yè)在內(nèi)部管理報告的形成淵源以及使用對象等方面都是存在差異的，本文簡要闡述了企業(yè)內(nèi)部管理報告對于企業(yè)發(fā)展的意義，對中外企業(yè)內(nèi)部管理報告內(nèi)容各自的模式及特點進行了分析，互相比較了各自的優(yōu)缺點，以歐美德資企業(yè)以及港資等亞洲企業(yè)為例對企業(yè)內(nèi)部控制評價標準體系進行了探討，供大家進行參考。
關鍵詞：內(nèi)部管理報告 中外企業(yè) 內(nèi)部控制評價 比較 改進
企業(yè)財務狀況是反映企業(yè)發(fā)展情況的重要依據(jù)之一，經(jīng)營管理層也需要了解財務信息以便做出對企業(yè)發(fā)展更加有利的決策，而這些財務信息都反映在企業(yè)內(nèi)部管理報告之上。國內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部控制評價標準體系上各有特點，也使得企業(yè)內(nèi)部管理報告存在區(qū)別。本文對中外企業(yè)的內(nèi)部管理報告進行分析和比較，希望為國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報告的設計提供參考依據(jù)。
一、企業(yè)內(nèi)部管理報告的意義
（一）現(xiàn)行內(nèi)部管理報告體系構成
從當今內(nèi)部管理報告設計來看，企業(yè)內(nèi)部管理報告可以分為內(nèi)容體系、層次體系及時間體系這三個體系。
1、基于戰(zhàn)略管理過程的內(nèi)部管理報告內(nèi)容體系。這類內(nèi)部管理報告所包含的內(nèi)容要符合企業(yè)制定戰(zhàn)略的要求，一般包括對戰(zhàn)略資源的規(guī)劃、實施以及業(yè)績的評價報告，為企業(yè)戰(zhàn)略的制定提供科學分析和參考。
2、基于企業(yè)組織結構的內(nèi)部管理報告的層次體系。大型企業(yè)的內(nèi)部管理報告必須要對組織結構層次進行構建，因此這類內(nèi)部管理報告能夠將企業(yè)內(nèi)部進行分層分析和管理，實現(xiàn)最有效的資源配置和更高的利潤。
3、基于報告時間的內(nèi)部管理報告頻率體系。信息化技術的進步使得管理層對信息報告和處理速度的需求能夠得到滿足，這類內(nèi)部管理報告具有很高的報告頻率，企業(yè)內(nèi)越在下層的部門所需的報告頻率越高，而對于突發(fā)事件則要即時向總部報告。
（二）建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的意義
建立企業(yè)內(nèi)部管理報告體系，對企業(yè)改進財務報告和改善內(nèi)部控制評價體系都有很大的促進的作用，同時能夠協(xié)助管理層作出更合理而正確的管理決策。建立內(nèi)部管理報告體系，對企業(yè)資源進行更有效地配置和利用，提高了企業(yè)的價值，也達到了會計管理目標的要求。一個合格而高質量的內(nèi)部管理報告能夠提供下面的功能：
1、為管理層決策提供信息參考和支持。管理層人員進行決策時需要企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品管理和輸出等各項方面的信息，內(nèi)部管理報告則能夠提供管理層所需的信息以輔助決策。
2、提高企業(yè)內(nèi)各組織層之間溝通的效率效果。現(xiàn)今很多情況下高層管理人員做出的決策和戰(zhàn)略，和企業(yè)上下缺乏足夠的溝通和交流，這樣帶來的后果就是很多優(yōu)秀的決策和戰(zhàn)略計劃無法得到實施，而企業(yè)內(nèi)部管理報告則通過對信息的搜集處理和報告，加強了各組織層的溝通效率，從而提高了決策效果。
3、激勵組織目標的實現(xiàn)。組織都由個體組成，組織的各項決策和計劃目標離不開每一個個體的努力。內(nèi)部管理報告通過監(jiān)督、激勵等機制，來影響員工個體的工作行為，可以很大程度上對目標起到激勵作用，使員工個人價值和組織價值都能最大化利用。
二、中外企業(yè)內(nèi)部管理報告的比較
（一）國外企業(yè)內(nèi)部管理報告的設計特點
1、美、英、德為代表的歐洲上市公司的內(nèi)部管理報告和控制評價標準體系
（1）美國上市公司的內(nèi)部管理和控制評價特點。美國有發(fā)達的經(jīng)濟，以及企業(yè)發(fā)展很早，因此在內(nèi)部控制評價體系上不但有著自己的特點，也由于相對更加成熟而被世界各國作為借鑒。美國的公司股權非常分散，這就使得股東對管理層控制力度并不強，所以美國內(nèi)部管理控制相關準則和規(guī)定都是以公司管理層為內(nèi)部管理控制實施的主體，從而使權責能夠匹配。另外美國上市公司的內(nèi)部控制評價標準十分嚴格，考慮到重要程度和成本控制，美國只對企業(yè)財務報告來做內(nèi)部控制評價，但整體評價標準體系十分系統(tǒng)化。
（2）英國上市公司內(nèi)部管理和控制評價特點。英國上市公司的內(nèi)部管理控制采用靈活的原則來作為報告指引，董事會需要對內(nèi)部管理控制問題進行全面認真的思考，這樣就能有效處理很多問題。同時英國的內(nèi)部控制體系是和企業(yè)的業(yè)務流程結合在一起的，風險管理的責任明確界定為董事會和高層管理上，這樣內(nèi)部管理效率就能因為明確的責任分工而得到顯著提高。同時經(jīng)過多年的發(fā)展，英國和美國一樣，也擁有了有著自我特色的管理控制評價體系，主張從公司管理的角度來進行內(nèi)部控制評價，使二者相互結合并一起發(fā)展。
（3）德國公司內(nèi)部控制管理特點。德資公司進行內(nèi)部控制的目的是為了保障公司財產(chǎn)的安全，對公司內(nèi)部可能的漏洞和風險進行控制，在內(nèi)部控制標準體系的制定上，將相關法律政策要求和公司實際需求相結合，所有涉及到的部門都參與制定的討論和設計工作，制度頒發(fā)之前還會進行培訓并作出通知。在內(nèi)部控制制度實施的過程中，采取一定的獎罰措施對執(zhí)行人員的行為進行約束，并由相應責任人進行監(jiān)督，同時采取內(nèi)部自我評估和外部審計相結合來進行事后監(jiān)督。
2、港資為代表的亞洲企業(yè)的內(nèi)部管理報告和控制評價標準體系
隨著國際化和現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，港資企業(yè)在內(nèi)部管理和控制上也有了很大的發(fā)展和進步，同時由于香港特殊的經(jīng)濟位置，港資企業(yè)的內(nèi)部管理融合了很多其他國家的特點。以企業(yè)內(nèi)部審計為例，在港資企業(yè)內(nèi)部的審計工作中，為了保證內(nèi)部審計的質量，將管理工作分為事前、事中和事后三個階段，對內(nèi)部審計工作進行全面覆蓋。事前管理包括相關審計規(guī)范和制度的制定，事中的質量控制和管理則主要對相關工作人員的工作過程進行檢查和核對，避免工作人員有所疏忽，審計工作完成后再由相關領導和管理人員核查工作結果，最大程度減少內(nèi)部審計的失誤。港資在內(nèi)部管理和控制上，強調(diào)對信息披露的準確恰當，主要由管理層來實行管理和控制決策，使內(nèi)部控制準則的實施擁有更高的效率。
（二）國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報告的設計特點
在上世紀90年代初之前，我國的內(nèi)部控制評價還只是作為審計的一種，從90年代起，相關部門逐漸加大了企業(yè)內(nèi)部控制評價標準的推廣力度，之后我國企業(yè)的內(nèi)部管理才算是正式開始了發(fā)展。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制包括三個要素，分別為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)以及控制程序。控制環(huán)境包括所有能夠給企業(yè)內(nèi)部管理和控制造成很大影響的因素，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部管理順利實施的保證。控制程序則是審計單位管理當局制定的一些決策和措施，來為一定的管理目標的實現(xiàn)過程進行控制。
上一頁1 2 下一頁 余下全文 共 2 頁
從制度體系本身來看，我國內(nèi)部控制評價標準還沒有完全統(tǒng)一，相關文件有很多，但是部分內(nèi)容卻并不一致，沒有一致的標準使得企業(yè)管理者往往無法做出有效決策。另外，我國對內(nèi)部控制的要素劃分也比較狹窄，評價客體并不全面。同時采用的評價方法也存在不足，在評價上大多采用分項進行評價和考察，得到的結果不夠系統(tǒng)化；從企業(yè)本身的角度來看，相關內(nèi)部控制制度的缺陷以及自我評價意識的缺乏，是我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，很多企業(yè)的評價只是停留在形式之上，沒有起到實質效果，這樣得到的評價信息自然不具有很高的質量，無法為企業(yè)的管理和決策提供足夠有效的參考；從運行環(huán)境的角度來看，相對于內(nèi)部管理報告來說，投資者對財務報告中的審計意見更感興趣，這樣內(nèi)部控制信息得不到應有的重視，使得內(nèi)部控制評價體系不具有一個好的運行環(huán)境。而企業(yè)又不具有一個穩(wěn)定的外部環(huán)境，各項標準政策沒有得到完善，沒有統(tǒng)一的準則來為企業(yè)提供參考，所以國內(nèi)企業(yè)在并不樂觀的運行環(huán)境下，對內(nèi)部控制評價體系和內(nèi)部管理報告的實施不夠積極，這是由我國的管理制度環(huán)境決定的，要想得到改善還需要一段時間的發(fā)展。
三、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報告的優(yōu)化與改進
（一）對國外企業(yè)內(nèi)部管理報告的借鑒
我國在內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展起步較晚，相關政策還不完善，企業(yè)自身也沒有足夠的經(jīng)驗，因此我國內(nèi)部管理報告還存在很多的不足，需要得到進一步的優(yōu)化，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報告的發(fā)展還是要向國外吸取經(jīng)驗，筆者認為以下三點值得國內(nèi)企業(yè)進行借鑒：
1、加強對企業(yè)內(nèi)部管理報告的重視。對于企業(yè)內(nèi)高層管理人員來說，任何戰(zhàn)略和決策都依靠管理層來實施，所以一定要有足夠的信息作為支撐。目前國內(nèi)企業(yè)主要把財務和審計兩個部門作為管理層決策的輔助部門，這樣的搭配是起不到很大的影響效用的。管理層必須重視內(nèi)部管理報告的審計，積極參與到內(nèi)控審計制度的制定工作中去，最大化地發(fā)揮財務和審計部門的監(jiān)督作用，增強兩個部門的獨立性。
2、將信息技術融入到內(nèi)部控制評價體系，對內(nèi)部控制環(huán)境進行全方位地信息化改造，實現(xiàn)目標設定和事項識別的信息化，使目標設定和事項識別的效率得到很大程度地提高，對大多數(shù)控制活動和行為都以信息化來進行，在平時的控制活動中，人工只需要發(fā)出指令及決策即可，具體操作都由信息化進行處理，從而加快了企業(yè)內(nèi)各要素的處理和轉換效率。
3、完善事后監(jiān)督體制，確保內(nèi)部控制審計制度得到全面地落實。企業(yè)要根據(jù)實際情況制定出公司的內(nèi)部控制審計準則和計劃，定期審計公司內(nèi)部控制過程及執(zhí)行結果，采取可靠措施及時消除可能的漏洞和風險，并做好事后的跟蹤監(jiān)督，定期進行自我評估，與審計相結合來對內(nèi)部管理活動進行監(jiān)督。
（二）國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報告的改進措施
1、建立內(nèi)部管理報告的控制體系。目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)各組織層間還是存在信息不對稱的現(xiàn)象，組織結構復雜，信息的交流和溝通越少，就越難以保證企業(yè)內(nèi)部的信息對稱。為了加強企業(yè)內(nèi)部信息交流和管理，需要建立起一個合格而科學的內(nèi)部管理報告的控制體系，包括內(nèi)部管理報告組織體系和內(nèi)部管理報告運行機制兩個系統(tǒng)的構建，通過成立內(nèi)部管理報告委員會，對內(nèi)部管理報告各類信息進行評估和傳遞，這樣就可以使企業(yè)內(nèi)部管理信息流轉起來，為內(nèi)部控制評價創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境。
2、提高企業(yè)內(nèi)部人員素質。內(nèi)部管理報告的發(fā)揮程度由企業(yè)內(nèi)會計管理人員和管理層人員共同決定，他們分別代表了內(nèi)部管理報告的供給方和需求方，對目前國內(nèi)企業(yè)來說，加強會計管理教育，提高企業(yè)人員的整體素質，將有效保證內(nèi)部管理報告的作用最大化地發(fā)揮出來。從國外的企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展經(jīng)驗來看，企業(yè)各層人員的素質高低，與內(nèi)部管理報告的實施效果有著很大的關系，所以提高企業(yè)內(nèi)人員素質是國內(nèi)企業(yè)當前需要加以重視的一個重要方面。
四、總結
內(nèi)部管理報告是企業(yè)管理會計信息的輸出形式，是企業(yè)進行管理控制、提供決策信息支持、確保戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的工具。隨著對外開放的不斷深入發(fā)展，我國企業(yè)要在符合自身發(fā)展的需求上，對內(nèi)部管理報告和控制評價體系進行全面審視，并借助對外開放向國外企業(yè)內(nèi)部管理報告進行借鑒，吸取國外的經(jīng)驗和優(yōu)勢來彌補自身不足，不斷改進內(nèi)部管理報告體系，以更好地服務于企業(yè)的投資者、管理層和市場，促進企業(yè)不斷進步和發(fā)展。
參考文獻：
[1]胡薇薇.中外企業(yè)內(nèi)部控制評價比較研究[D].西南財經(jīng)大學，2012.
[2]董美霞.我國企業(yè)內(nèi)部控制評價研究[D].東北財經(jīng)大學，2009.
[3]王存.中德兩國公司內(nèi)部控制審計制度比較和研究[D].華東理工大學，2013.
[4]戴春蘭，彭泉.中美內(nèi)部控制評價方法運用比較[J].財會通訊，2011，19：137-140.
[5]趙婭如.分析港資企業(yè)內(nèi)部審計的質量控制管理問題[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，24：233-234.
[6]上官萍.我國企業(yè)內(nèi)部控制的完善與評價[D].南京工業(yè)大學，2003.
【作者簡介】劉思遠（1969.11-），男，四川省蒲江縣，會計師，究方向：企業(yè)財會制度的規(guī)劃設計、成本核算和管理與財務分析、預算與內(nèi)部控制、企業(yè)財務和資金管理
