本章主要內容
第一節 金融工具類型
第二節 金融資產和金融負債確認和計量
第三節 金融資產轉移
第四節 套期保值
第五節 股權激勵
第一節 金融工具類型
一、金融工具概念和內容
金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具。金融資產通常指庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、股權投資、債權投資和衍生金融資產等；金融負債通常指應付賬款、應付票據、應付債券等；權益工具通常從發行方看，指企業發行的普通股、認股權等。
二、金融工具的分類
金融工具可以分為基礎金融工具和衍生工具。
（一）基礎金融工具
基礎金融工具包括企業持有的現金、存放于金融機構的款項、普通股，以及代表在未來期間收取金融資產的合同權利或支付金融負債的合同義務等，如應收賬款、應付賬款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應付債券等。
（二）衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：
1.其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動；
2.不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資；
3.在未來某一日期結算。
衍生金融工具主要包括遠期合同、期貨合同、互換和期權, 或具有相似特征的其他金融工具。
【案例】甲公司2014年2月1日對外發行1000萬份認股權證，行權日為2015年1月31日，每份認股權證可以在行權日以每股5元的價格認購本公司1股普通股。甲公司普通股每股市場價格見下表，不考慮時間價值等因素。
確認該認股權證的內在價值如下：
時間
2014年2月1日
2014年6月30日
2014年12月31日
普通股每股市價
5元
6元
7元
認股權證的內在價值
0
1元
2元
【答案】符合衍生工具三個特征的認股權證為衍生工具。
第二節 金融資產和金融負債確認和計量
一、金融資產和金融負債的分類
金融資產和金融負債的分類是其確認和計量的基礎。企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產或承擔的金融負債在初始確認時進行分類，且分類一經確定，不得隨意變更。
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，可以進一步分為交易性金融資產或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
1.交易性金融資產或金融負債
滿足以下條件之一的金融資產或金融負債，應當劃分為交易性金融資產或金融負債:
（1）取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售、回購或贖回。
（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。
（3）屬于衍生工具。衍生工具通常劃分為交易性金融資產或金融負債。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。其中，財務擔保合同是指保證人和債權人約定，當債務人不履行債務時，保證人按照約定履行債務或者承擔責任的合同。
2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債
（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。
（2）企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
（二）持有至到期投資
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。
1.到期日固定、回收金額固定或可確定
2.有明確意圖持有至到期
3.有能力持有至到期
（三）貸款和應收款項
貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。金融企業發放的貸款和其他債權，非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。
（四）可供出售金融資產
可供出售金融資產的持有意圖不明確。
企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
【教材例8-1】甲公司為制造業企業，為提高閑置資金的使用率，20×8年度進行了以下投資：
（1）1月1日，購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。
（2）4月10日，購買丙公司首次發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。
（3）5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。
本例中，甲公司取得的乙公司債券應劃分為持有至到期投資，取得的丙公司股票應劃分為可供出售金融資產，取得的丁公司股票應劃分為交易性金融資產。
（五）其他金融負債
其他金融負債是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。通常，企業購買商品形成的應付賬款、長期借款、商業銀行吸收的客戶存款等，應劃分為此類。
（六）不同類金融資產和金融負債之間的重分類
企業在金融資產和金融負債初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。
1.企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
2.企業因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。
企業將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且出售或重分類不屬于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起，也應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售的金融資產。
【教材例8-2】甲公司是在上海證券交易所掛牌交易的上市公司（以下簡稱甲公司）。注冊會計師在對甲公司20×2年度財務報表進行審計時，關注到甲公司20×2年下列有關金融工具的會計處理事項：
（1）為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，20×2年1月1日，甲公司將所持有A公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。20×2年1月1日，甲公司所持有A公司股票共計100萬股，系20×0年1月5日以每股8元的價格購入；20×1年12月31日，A公司股票的市場價格為每股6.5元，甲公司估計A公司股票價格將持續下跌。
（2）20×2年9月1日，由于債券市場價格持續波動，甲公司將劃分為持有至到期投資的對B公司債券投資重分類為可供出售金融資產。甲公司與20×1年1月1日按面值購入該批債券，共計20萬張，每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。20×2年9月1日，該批債券的公允價值為2050萬元。按照董事會決議，甲公司在重分類日將該批債券公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。
（3）20×2年12月1日，甲公司采用控股合并方式合并了C公司，甲公司的管理層也因此做了調整C公司于甲公司在合并前不存在關聯方關系。在12月1日購買日，C公司的持有至到期債券賬面價值為2000萬元，公允價值為1800萬元，甲公司的新管理層認為，C公司的持有至到期債券時間趨長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不再合理。因此，甲公司決定在購買日編制的合并資產負債表內將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產。
本例中：
（1）資料（1）存在不當之處。
不當之處：甲公司將持有的A公司股票進行重分類并進行追溯調整。
理由：企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產。
（2）資料（2）存在不當之處。
不當之處：甲公司因債券市場價格持續波動而將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。
理由：因債券市場價格持續波動而將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產不符合會計準則規定的允許重分類的情況。
（3）資料（3）無不當之處。
3.如出售或重分類金融資產的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內不能將金融資產劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過了兩個完整的會計年度），企業可以再將符合規定條件的金融資產劃分為持有至到期投資。
【教材例8-3】甲企業于20×7年1月購入A公司發行的3年期、年利率為2.3%的公司債6000萬元，劃分為持有至到期投資。當年6月，因資金周轉困難，甲企業賣出上述債券3500萬元。
