白城市洮北區會計核算中心 劉 杰
國庫集中支付制度是我國財政國庫改革中的一項重要制度改革。1998年6月，全國人大常委會第十次會議對加強預算執行和監督提出了新的要求，2005年，中央和地方開始全面推行財政國庫集中支付管理制度改革。經過三年多的實踐檢驗，發現實行國庫集中支付有利于增強政府的宏觀調控能力，有利于加強財政監管，提高了財政資金的使用效益。深化財稅、金融等體制改革要求堅持制度創新，將會計集中核算融入國庫集中支付，發揮兩種制度的優勢，從而實現提高財政資金使用效益的最終目的。
一、兩種制度有機結合的可行性
1.會計集中核算制與國庫集中支付制相互結合具備必要的基礎條件：一是操作主體相同。兩種制度都是由各級財政部門負責實施。二是承擔的對象相同。兩者的主要工作對象都是所轄的行政事業單位，其制度作用的對象主要是財政性資金的使用過程。三是最終目標一致。兩種制度的最終目的都是增強財政對政府性資金的調控能力，提高財政資金使用效率和“陽光”度。四是組織形式相同。兩種制度大多都是采用“一站式服務，柜組式作業，鏈條式管理”方式。
2.集中核算制為國庫集中支付制度改革搭建了一個較好的平臺。從目前全國各地實際運行的情況來看，會計集中核算是以統一核算為手段、集中賬戶和集中資金管理為基礎、加強財政資金收支管理和會計監督為目標的一種財政管理模式。在實際操作中，為全面建立財政國庫集中支付制度構建了“操作平臺”；完全可以將集中核算制改革成果轉化成為推行國庫集中支付制改革的起點條件。在集中核算的運作過程中，構建起的“財政支付賬戶——收款人”這一層面的“操作平臺”，推行國庫集中支付時，只需將“到位資金控制模式”過渡到“預算指標用款計劃控制模式”，“財政支付賬戶”便可過渡為“預算單位零余額賬戶”。
3.集中核算制為國庫集中支付制度解決了資金的“安全出口”問題。在集中核算制的基礎上，實行國庫集中支付制度，結合“五權不變”，即“資金所有權不變，資金使用權不變，財務管理自主權不變，單位的資金籌措渠道不變，單位的經濟責任、法律責任不變”，只在會計核算中心設置一個“預算單位零余額總賬戶”，利用會計集中核算的報賬制，加強對授權支付資金的會計監督。這樣比各單位分別在商業銀行開設零余額賬戶實行授權支付的做法又向前推進了一大步，資金的“出口”更加安全、便捷、流暢。
二、兩種制度有機結合的重要意義
把會計集中核算整合進國庫集中支付制度可以集成會計集中核算制、國庫集中支付制兩種制度的優點，既發揮國庫集中支付制度的核心機制——以預算指標、用款計劃控制財政支出過程，真正實現了資金源頭上的把關，使庫外資金沉淀為零余額，彌補了集中核算制的不足；又利用會計集中核算制的報賬制，發揮其會計監督作用，延伸和強化了國庫集中支付財政管理職能，是兩種制度優點的集約模式。
1.有利于提升預算執行監督質量。自從建立會計集中核算制以來，會計核算機構在對財政性資金的收支活動進行會計核算的同時，實施了會計監督。但其只能根據單位報來的單據是否合法來判斷此項業務是否真正發生，只要單據合法有效，在無法確認單據上反映的經濟業務是否真實的情況下，都予以報銷。因此從某種意義上講，核算機構只能承擔票據合法性，手續完備性的會計監督，不能對經濟業務發生的全過程進行監督，特別是未能進行事前防范、事中跟蹤問效和日常監控。
實行國庫集中支付制，則以預算指標為控制額，真正實現了資金源頭上的把關，使“買醬油的錢不能用來打醋”，將預算執行監督從會計監督提升到財政監督。但是，對于通常國庫集中支付制下授權支付部分的財政性資金管理，同樣有上述的漏洞，對判斷經濟業務是否真實發生同樣是失控的，會計核算信息是分散的。將會計集中核算整合進國庫集中支付制后，就可以把會計監督與財政監督有機結合在一起，從而完成財政性資金的全程控制。
2.有利于財力薄弱的市（縣）級財政提高財政資金的調控能力。實行國庫集中支付制度，在預算單位未發生實際支付前，財政性資金仍保留在財政部門賬戶中，對于地方財力不強的市（縣）級財政，大大增強了財政用款調度余地。
3.有利于開辟細化部門預算工作的新途徑。會計集中核算制度對單位會計核算實行監控或代理，大大提高了會計信息質量，尤其是它所提供的月、季、年終決算、報表數據的真實性、囊括資料的全面性及會計信息的可用性是毋庸置疑的，這也是財政部門多年追求的管理目標。實行國庫集中支付，完全不必退回信息分散的狀態，可以通過集中核算將會計核算信息集中起來，使這些“高保真”、沒有“雜質”和“水分”的會計信息得到共享，給財政部門提供預算安排與執行結果真實的量化比較，為科學編制部門預算、細化預算奠定堅實的基礎。反過來，更進一步推進國庫集中支付改革的深入開展。
4.有利于節約改革成本。財政國庫集中支付制與會計集中核算制結合，是建立在原先改革成果的基礎上，可以妥善解決退回預算單位分別核算和機構重建、撤并、精簡、重組等一系列問題。充分發揮會計核算中心現有的硬、軟件網絡基礎設施、人才隊伍、技術力量、信息資源等各方面的優勢，避免重復投資，解決機構和人員膨脹的問題，體現機構改革的要求，符合“精簡、高效、統一管理”的目標。
國庫集中支付制度是國際上較先進的財政資金支出管理制度，在規范公共支出方面取得了不錯的成績；而會計集中核算制度是基層財政部門根據財政實際工作中存在的突出問題而進行的一項改革，在實際中凸顯了效果。在國庫集中支付中進一步強化會計集中核算職能，實現兩種制度的有效融合，將對推進我國財政國庫管理制度改革發揮積極作用。
