行政事業單位的貨幣資金是指單位擁有的現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其它貨幣資金。筆者試就當前一些行政事業單位在貨幣資金的內部控制方面存在的缺陷作出分析如下：
1.不相容職務混崗。當前行政事業單位的會計人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經常替對方做一些工作，有關票據和銀行印鑒實際上也經常是共用共管，導致不相容職務實際上處于混崗狀態，這為會計人員貪污、挪用公款打開了方便之門。《內部會計控制規范——貨幣資金》 （試行）規定，單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
2.授權批準制度不嚴格。一些行政事業單位的財務人員私自支付上萬甚至上幾十萬資金，單位有關領導和同事不知情，顯然違背了授權批準制度的要求。《內部會計控制規范——貨幣資金》 （試行）規定，單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。一些會計人員之所以貪腐屢屢得逞，與沒有嚴格的授權審批制度直接有關。
3.缺乏相應的支付復核制度。
少數行政事業單位的財務人員以撥付項目款為名辦理直接支付業務、私自將公款轉出等，這些情況是否屬實、合法，竟然無人核實。《內部會計控制規范——貨幣資金》（試行）規定，對貨幣資金支付申請，應由專人進行復核，主要復核支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等，復核無誤后，方可交由出納人員辦理支付手續。
4.銀行賬戶管理制度松馳。一是將遺留的一些專項資金零余額賬戶和合并了單位的空零余額賬戶留到單位繼續使用，逃避監管；二是行政事業單位的一些出納人員經手的銀行存款賬，數年來一直存在賬實嚴重不符的問題，但長期無人問津；同時，支票、廢支票管理的混亂無序，也說明一些單位已嚴重違反了《支付結算辦法》等規章制度。《內部會計控制規范——貨幣資金》 （試行）規定，單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開設及使用情況，發現問題，及時處理；單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管環節的管理與控制。
5.忽視銀行定期進行對賬。行政事業單位的財務人員貪污挪用公款后，為掩蓋罪行，通常采取偽造銀行對賬單，不與財政、銀行核對“零余額賬戶用款額度”的手段。這種拙劣手法能否被識破，關鍵在于建立與財政、銀行定期對賬制度。《內部會計控制規范——貨幣資金》 （試行）規定，單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，作出處理。
6.印鑒管理制度不規范。盡管形式上規定由會計保管財務領導個人名章，但由于混崗現象的存在，導致全部支付印監實際上有時由出納一個人掌握和使用。《內部會計控制規范——貨幣資金》 （試行）規定，單位應當加強對銀行預留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名單必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
7.控制環境存在明顯缺陷。突出表現在：單位管理層對財務會計管理重視不夠，監管不力。控制環境是內部控制制度賴以有效執行的前提和基礎，單位應當重視控制環境建設。
由以上分析可知，切實加強貨幣資金管理，建立和完善貨幣資金的內部控制，對保護行政事業單位資產的安全完整，以及業務的正常運轉至關重要。
澧縣招商局/ 顏復勇
