現(xiàn)代企業(yè)面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了爭(zhēng)奪生存和發(fā)展空間，引入了戰(zhàn)略管理新理念。順應(yīng)于戰(zhàn)略管理這一企業(yè)管理革命，將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之融合，無(wú)疑是傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)順應(yīng)潮流的重大突破。
一、戰(zhàn)略成本管理的基本概念
戰(zhàn)略（Strategy）一詞源于希臘語(yǔ)Strtegos，其含義是“將軍”。在當(dāng)時(shí)，其本意是指揮軍隊(duì)的藝術(shù)和科學(xué)。在管理學(xué)中，這個(gè)詞被用來(lái)描述一個(gè)組織打算如何實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)和使命。20世紀(jì)60年代美國(guó)學(xué)者安索夫的《企業(yè)戰(zhàn)略論》一書(shū)出版后，戰(zhàn)略一詞才正式進(jìn)入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，一種全新的管理理論——戰(zhàn)略管理理論也隨之誕生了。
企業(yè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程一般包括三個(gè)階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實(shí)施、戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)和控制。典型的戰(zhàn)略管理過(guò)程包含企業(yè)環(huán)境分析、確定目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)等階段。成本管理是企業(yè)管理中的一個(gè)重要組成部分。在成本管理中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的一個(gè)功能擴(kuò)展，便形成了戰(zhàn)略成本管理。在戰(zhàn)略思想指導(dǎo)下，戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。成本管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的開(kāi)發(fā)和實(shí)施，實(shí)質(zhì)上就是成本管理會(huì)計(jì)信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，成本分析與成本信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響戰(zhàn)略的相關(guān)要素結(jié)合在一起，通過(guò)從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為的全面了解、控制和完善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理的基本框架是關(guān)注成本驅(qū)動(dòng)因素，運(yùn)用價(jià)值鏈分析工具，明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位。價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析這些方法構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本框架。
二、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本方法
1. 戰(zhàn)略定位分析法
（1）成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：是指企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，在研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)銷售、服務(wù)和廣告等各個(gè)領(lǐng)域把成本降到最低，從而成為行業(yè)中的領(lǐng)先者的一種戰(zhàn)略。它是諸戰(zhàn)略中最為明確的一種。在這種戰(zhàn)略指導(dǎo)下，企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)（服務(wù)）廠商，也就是在提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）的功能、質(zhì)量差別不大的條件下，努力降低成本來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果企業(yè)能夠創(chuàng)造和維持全面的成本領(lǐng)先地位，那它只要將價(jià)格控制在產(chǎn)業(yè)平均或接近平均的水平，就能獲取優(yōu)于平均水平的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在與對(duì)手相當(dāng)或相對(duì)較低的價(jià)位上，成本領(lǐng)先者的低成本優(yōu)勢(shì)將轉(zhuǎn)化為高收益。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的邏輯要求企業(yè)就是成本領(lǐng)先者，而不是成為競(jìng)爭(zhēng)這一地位的幾個(gè)企業(yè)之一，所以，成本領(lǐng)先是一種格外強(qiáng)調(diào)先發(fā)制人策略的一種戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略可通過(guò)大規(guī)模生產(chǎn)，學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，嚴(yán)格的成本控制來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須發(fā)現(xiàn)和開(kāi)發(fā)所有成本優(yōu)勢(shì)資源。
同時(shí)，成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略價(jià)值取決于它的戰(zhàn)略持久性。如果企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)的來(lái)源對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)說(shuō)是難以仿效的，這種持久性優(yōu)勢(shì)會(huì)存在下去。如我國(guó)微波爐生產(chǎn)企業(yè)格蘭仕的成本優(yōu)勢(shì)主要源于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，所以許多小企業(yè)就難以與其競(jìng)爭(zhēng)。如果企業(yè)具有成本優(yōu)勢(shì)，定價(jià)高于對(duì)手但顧客可以接受，成本優(yōu)勢(shì)就可能給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)。（2）差異領(lǐng)先戰(zhàn)略：當(dāng)一個(gè)企業(yè)能夠?yàn)橘I方提供一些獨(dú)特的、對(duì)買方來(lái)說(shuō)不僅僅是價(jià)格低廉的產(chǎn)品時(shí)，這個(gè)企業(yè)就具有了區(qū)別其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)差異性。實(shí)施差異化戰(zhàn)略，可以給企業(yè)帶來(lái)下列優(yōu)勢(shì)：
其一，差異化的產(chǎn)品和服務(wù)能夠滿足某些消費(fèi)群體的特定需要，而這種差異化是其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所不能提供的，因而顧客對(duì)這些差異化產(chǎn)品產(chǎn)生忠誠(chéng)，可降低對(duì)價(jià)格的敏感性，使企業(yè)緩沖競(jìng)爭(zhēng)抗衡。其二，差異化本身可以給企業(yè)帶來(lái)較高的溢價(jià)，這種溢價(jià)不僅足以補(bǔ)償差異化所增加的成本，而且可以給企業(yè)帶來(lái)較多的利潤(rùn)，從而使企業(yè)不必去追求成本領(lǐng)先地位。產(chǎn)品的差異化越大，所具有的功能越難以替代和模仿，顧客就越愿意為這種差異化支付較高的費(fèi)用，企業(yè)獲得的差異化優(yōu)勢(shì)也就越大。其三，差異化產(chǎn)品和服務(wù)是其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不能以同樣的價(jià)格提供的，因而明顯地削弱了顧客討價(jià)還價(jià)的能力。其四，采用差異化戰(zhàn)略的企業(yè)在對(duì)付替代品競(jìng)爭(zhēng)時(shí)比其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手處于更有利的地位。
同時(shí)，差異化戰(zhàn)略也存在風(fēng)險(xiǎn)：一是差異化戰(zhàn)略的實(shí)施，不僅取決于這些產(chǎn)品與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的差異化程度，而且也取決于顧客的相對(duì)購(gòu)買力水平，并受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，如果獲得成本領(lǐng)先地位的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供的產(chǎn)品價(jià)格非常低，以致兩者之間的價(jià)格差額足以抵消取得的差異化地位的企業(yè)特征、風(fēng)格和形象，那么實(shí)施差異化就將面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、顧客購(gòu)買力下降等。二是隨著顧客的成熟，顧客需求的產(chǎn)品差異化程度和作用會(huì)逐步下降。如電風(fēng)扇的“自然風(fēng)”、“四季風(fēng)”、彩電的“畫(huà)中畫(huà)”功能，隨著購(gòu)買者的成熟，都逐漸成為“多余功能”。三是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)模仿，可以縮小差異化程度。
通過(guò)對(duì)差異化戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)的分析，我們可以知道，差異領(lǐng)先戰(zhàn)略要求企業(yè)就客戶廣泛重視的一些方面在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨(dú)樹(shù)一幟，或在成本差距難以進(jìn)一步擴(kuò)大的情況下，生產(chǎn)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手功能更強(qiáng)、質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品并通過(guò)廣告宣傳及售后服務(wù)等方式產(chǎn)生與眾不同的形象，以顯示其不易被復(fù)制的經(jīng)營(yíng)差異。當(dāng)然，這種差異應(yīng)是買方所希望得或樂(lè)意接受的。如能獲得差異領(lǐng)先地位，就可以得到價(jià)格溢價(jià)的報(bào)酬，或在一定的價(jià)格下出售更多的產(chǎn)品，或在周期性、季節(jié)性市場(chǎng)萎縮期間獲得諸如買方忠誠(chéng)等相應(yīng)的利益。差異領(lǐng)先戰(zhàn)略的邏輯要求企業(yè)選擇那些有利于競(jìng)爭(zhēng)的并能使自己的經(jīng)營(yíng)獨(dú)具特色的性質(zhì)，重在創(chuàng)新。
（3）目標(biāo)集聚戰(zhàn)略：是指企業(yè)選擇特定細(xì)分市場(chǎng)實(shí)施低成本戰(zhàn)略或差異化戰(zhàn)略，即選擇特定的地區(qū)或特定的購(gòu)買者群體提供產(chǎn)品或服務(wù)，以獲取成本或差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果企業(yè)能夠同時(shí)取得成本領(lǐng)先和差異領(lǐng)先的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，回報(bào)將是巨額的，因?yàn)槭找媸抢奂拥摹町愵I(lǐng)先會(huì)帶來(lái)價(jià)格溢價(jià)，與此同時(shí)成本領(lǐng)先意味著成本的降低。但由于各種條件的限制，要想全面地、長(zhǎng)久地同時(shí)取得成本領(lǐng)先和差異領(lǐng)先地位，是不現(xiàn)實(shí)的。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略的目的是主攻某個(gè)特定的顧客群，某種產(chǎn)品系列的一個(gè)細(xì)分區(qū)段或是某一個(gè)細(xì)分市場(chǎng)，以取得在某個(gè)目標(biāo)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。實(shí)施這種戰(zhàn)略的前提是：企業(yè)能夠集中有限的資源以更高的效率、更好的效果為某一狹窄的戰(zhàn)略對(duì)象服務(wù)，從而超過(guò)在更廣闊范圍的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略有兩種形式，即成本領(lǐng)先目標(biāo)集聚和差異領(lǐng)先目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先目標(biāo)集聚戰(zhàn)略尋求市場(chǎng)上的成本優(yōu)勢(shì)，差異領(lǐng)先目標(biāo)集聚戰(zhàn)略則追求目標(biāo)市場(chǎng)上的差異優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略通常選擇對(duì)替代品最具抵抗力或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手最弱之處作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。采用目標(biāo)集聚戰(zhàn)略的企業(yè)同樣具有取得超過(guò)產(chǎn)業(yè)平均收益的能力，如果企業(yè)能夠在某個(gè)目標(biāo)市場(chǎng)上獲得成本領(lǐng)先或差異化領(lǐng)先的地位，并且這一目標(biāo)市場(chǎng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很有吸引力，那么實(shí)施該戰(zhàn)略的企業(yè)將會(huì)獲得超過(guò)其產(chǎn)業(yè)平均水平的收益。
毫無(wú)疑問(wèn)，目標(biāo)集聚也同樣面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。第一種風(fēng)險(xiǎn)是向較窄的目標(biāo)市場(chǎng)提供產(chǎn)品所引起的高成本風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橛行┆M小市場(chǎng)難以形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。第二種風(fēng)險(xiǎn)是由細(xì)分市場(chǎng)的需求變化引起的風(fēng)險(xiǎn)。因而，采用目標(biāo)集聚戰(zhàn)略應(yīng)注意以下一些問(wèn)題：其一，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能會(huì)尋找可與采取目標(biāo)集聚戰(zhàn)略廠商相匹敵的有效途徑來(lái)服務(wù)于目標(biāo)小市場(chǎng)。其二，小市場(chǎng)上的購(gòu)買者的偏好和需求可能會(huì)轉(zhuǎn)向大眾購(gòu)買者所喜歡的屬性。其三，實(shí)施長(zhǎng)期目標(biāo)集聚戰(zhàn)略的廠商所聚集的細(xì)分市場(chǎng)非常具有吸引力，以至于各個(gè)競(jìng)爭(zhēng)廠商蜂擁而至，瓜分細(xì)分市場(chǎng)的利潤(rùn)。
2. 價(jià)值鏈分析法
每一種最終產(chǎn)品從其最初的原材料投入至到達(dá)最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)又是一種價(jià)值形成的和增值的過(guò)程，從而形成競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析可以包括行業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析三個(gè)方面的內(nèi)容。
行業(yè)價(jià)值鏈分析與企業(yè)價(jià)值鏈分析：由作業(yè)特性決定，價(jià)值鏈一般按行業(yè)構(gòu)成，相關(guān)行業(yè)之間有交叉價(jià)值鏈。任何一個(gè)企業(yè)均位于某行業(yè)價(jià)值鏈的某一段，企業(yè)內(nèi)部也可分解為許多單元價(jià)值鏈。每個(gè)價(jià)值鏈既會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，同時(shí)也要消耗資源。進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈分析，可以確定單元價(jià)值鏈上的成本效益，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍。如果企業(yè)價(jià)值鏈上的所有活動(dòng)的累計(jì)總成本小于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手時(shí)，就具有了戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)。在戰(zhàn)略成本管理中，往往突破企業(yè)自身價(jià)值鏈，把企業(yè)置身于行業(yè)價(jià)值鏈當(dāng)中，從戰(zhàn)略高度進(jìn)行分析，是否可以利用上、下游價(jià)值鏈進(jìn)一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢(shì)。
競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析：在行業(yè)中往往存在生產(chǎn)同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)者。企業(yè)能否取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在很大程度上取決于如何面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。如果對(duì)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和戰(zhàn)略缺乏必要的了解，企業(yè)就有可能注重短期決策，忽視長(zhǎng)期戰(zhàn)略問(wèn)題，使企業(yè)遭受不必要的攻擊，遇到意料之外的競(jìng)爭(zhēng)壓力。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析的目的就是要通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，了解競(jìng)爭(zhēng)形式和企業(yè)面臨的問(wèn)題，明確企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的成本態(tài)勢(shì)，企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)在哪里，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)在哪里，這種優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)的根源是什么——是源于企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在戰(zhàn)略上的差異還是源于各自所處的不同環(huán)境，或者是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、技術(shù)、管理等一系列原因。吸取競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，然后從消除劣勢(shì)、保持優(yōu)勢(shì)入手，制定在競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手的戰(zhàn)略，保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)姿態(tài)，尋求企業(yè)生存和發(fā)展之道。
3. 戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析法
戰(zhàn)略成本動(dòng)因是戰(zhàn)略管理有關(guān)的成本動(dòng)因，它是成本動(dòng)因的一種。成本動(dòng)因是引發(fā)成本的一種推動(dòng)力或成本的驅(qū)動(dòng)因素，也就是引起成本發(fā)生和變動(dòng)的原因。因此，成本動(dòng)因也稱為“成本發(fā)生因子”或“成本驅(qū)動(dòng)因子”，按照其涉及的層面和領(lǐng)域，成本動(dòng)因可分為微觀層面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本動(dòng)因和宏觀層面的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本動(dòng)因普遍存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有關(guān)作業(yè)之中，例如采購(gòu)訂單構(gòu)成采購(gòu)作業(yè)的成本動(dòng)因，生產(chǎn)工單構(gòu)成生產(chǎn)作業(yè)的成本動(dòng)因，訂貨單構(gòu)成銷售作業(yè)的成本動(dòng)因等等。
戰(zhàn)略成本動(dòng)因與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本動(dòng)因不同，它是從企業(yè)整體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的宏觀戰(zhàn)略高度出發(fā)所考慮的成本動(dòng)因，對(duì)成本的影響比重較大，可塑性也大。從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的大量潛在的成本問(wèn)題。戰(zhàn)略成本動(dòng)因可大體分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。兩類成本動(dòng)因的劃分，從不同的戰(zhàn)略角度影響企業(yè)的成本態(tài)勢(shì)，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和決策提供支持。（1）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析：結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括構(gòu)成企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)積累、技術(shù)和廠址等。
規(guī)模，是指研究開(kāi)發(fā)、制造、營(yíng)銷等活動(dòng)進(jìn)行投資的規(guī)模。企業(yè)規(guī)模適度，有利于成本下降，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)；企業(yè)規(guī)模過(guò)大，擴(kuò)張過(guò)度，會(huì)導(dǎo)致成本上升，形成規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。業(yè)務(wù)范圍，是指企業(yè)垂直一體化的程度。企業(yè)業(yè)務(wù)范圍屬于整和的范疇，體現(xiàn)企業(yè)的整和程度，即業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)張程度對(duì)成本產(chǎn)生正負(fù)雙面影響；業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)張適度，可降低成本，帶來(lái)整和效益；相反，業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)張過(guò)度，則可使成本提高，效益下滑。企業(yè)可通過(guò)戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，進(jìn)行整和評(píng)價(jià)，確定選擇或解除整和的策略。經(jīng)驗(yàn)，是指企業(yè)是否有過(guò)生產(chǎn)某產(chǎn)品的經(jīng)驗(yàn)，或者生產(chǎn)過(guò)多長(zhǎng)時(shí)間。經(jīng)驗(yàn)是影響成本的綜合性基礎(chǔ)因素，經(jīng)驗(yàn)積累，即熟練程度的提高，不僅帶來(lái)效益提高、人力成本下降，同時(shí)還可降低物耗，減少損失。經(jīng)驗(yàn)積累程度越高，操作越熟練，成本降低的機(jī)會(huì)越多，經(jīng)驗(yàn)的不斷積累和發(fā)展是獲得“經(jīng)驗(yàn)——成本”曲線效果，形成持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)因。技術(shù)，是指在企業(yè)價(jià)值鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)中運(yùn)用的處理方法。它體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)工藝技術(shù)的水平和能力，是從技術(shù)結(jié)構(gòu)上影響成本的動(dòng)因。廠址，廠址的選擇和轉(zhuǎn)移是影響成本的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因。工廠地址位置的改變或轉(zhuǎn)移，可以帶來(lái)成本降低的機(jī)會(huì)，當(dāng)工廠處于不利地理位置時(shí)，企業(yè)可以利用地理位置這一成本動(dòng)因，改變地理位置獲得成本優(yōu)勢(shì)；地理位置的改變和轉(zhuǎn)移也可導(dǎo)致其他成本上升，在有形成本降低的同時(shí)可能造成無(wú)形資源的流失，如廠址轉(zhuǎn)移到工資水平較低的地區(qū)，在降低工資成本的同時(shí)造成人才流失。可見(jiàn)，廠址的改變和轉(zhuǎn)移，需要權(quán)衡利弊，合理選擇。多樣性，是指提供給客戶產(chǎn)品或勞務(wù)的種類。
結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響，最終可歸納為一個(gè)“選擇”問(wèn)題：企業(yè)采用何等規(guī)模和范圍，如何設(shè)定目標(biāo)和總結(jié)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，如何選擇技術(shù)和多樣性等。這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析根據(jù)其屬性無(wú)疑是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略選擇。（2）執(zhí)行性成本動(dòng)因分析：執(zhí)行性成本動(dòng)因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括：參與、全面質(zhì)量管理、能力利用、聯(lián)系等。
參與，是指人是執(zhí)行作業(yè)程序的決定因素，每個(gè)員工參與執(zhí)行都與成本相關(guān)，員工參與的責(zé)任感是影響成本的人力資源因素。全面質(zhì)量管理，是指質(zhì)量與成本密切相關(guān)，質(zhì)量與成本的優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本最佳、產(chǎn)品質(zhì)量最優(yōu)這一管理的宗旨的內(nèi)在要求。在質(zhì)量成本較高的情形下，全面質(zhì)量管理更是一個(gè)重要的成本動(dòng)因，能為企業(yè)帶來(lái)降低成本的契機(jī)。能力利用，指在企業(yè)規(guī)模既定的前提下，員工能力、機(jī)器能力和管理能力是否充分利用，以及各種能力的組合是否最優(yōu)，都將成為執(zhí)行性成本動(dòng)因。聯(lián)系，是指企業(yè)各種價(jià)值活動(dòng)之間的相互聯(lián)系，包括內(nèi)部聯(lián)系和外部聯(lián)系。內(nèi)部聯(lián)系通過(guò)協(xié)調(diào)和最優(yōu)化的策略，提高效率或降低成本。外部聯(lián)系主要指與供應(yīng)商和顧客的合作關(guān)系。
執(zhí)行性成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有著不同的性質(zhì)。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過(guò)執(zhí)行性成本動(dòng)因分析，可以提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)化它們之間的組合，從而使價(jià)值鏈活動(dòng)達(dá)到最優(yōu)化而減低價(jià)值鏈總成本。
三、加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的措施
1. 加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理的理論和實(shí)踐研究。我國(guó)政府、有關(guān)機(jī)構(gòu)跟學(xué)者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合、定量與定性研究相結(jié)合的原則，積極借鑒國(guó)外戰(zhàn)略成本管理的研究成果，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際進(jìn)行實(shí)證研究。
2. 更新成本管理觀念。國(guó)外研究證實(shí)，產(chǎn)品成本的70%-80%在開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)階段就已決定，只有樹(shù)立事前和上游控制思想，從源頭上控制成本的發(fā)生，堅(jiān)持全過(guò)程成本管理，才能從根本上發(fā)揮成本控制功能。
3. 提高企業(yè)組織管理水平和人員素質(zhì)。增強(qiáng)全員參與管理成本意識(shí)，從而形成以會(huì)計(jì)人員為中心，全員參與的全過(guò)程成本管理。將成本控制從事中、事后向事前推移，由下游向上游推進(jìn)，加強(qiáng)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)及營(yíng)銷各部門之間的協(xié)作，使每一個(gè)員工樹(shù)立成本控制觀念，形成多層次、多部門成本控制網(wǎng)絡(luò)。
4. 采用現(xiàn)代科學(xué)的成本管理手段。傳統(tǒng)的成本管理只是被動(dòng)地計(jì)劃、記賬、算賬。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本管理不能局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，而應(yīng)將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，會(huì)涉及到產(chǎn)品的信息來(lái)源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫(kù)存成本、銷售成本，以及對(duì)顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對(duì)所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)運(yùn)用嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多元化和經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜化，對(duì)信息處理的準(zhǔn)確性、時(shí)效性的要求也越來(lái)越高，因此，利用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行成本管理的優(yōu)越性也顯而易見(jiàn)。
5. 進(jìn)行工作流程的整合，減少不必要的分工。企業(yè)在分析自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、確定企業(yè)的目標(biāo)和任務(wù)后，應(yīng)合理組織生產(chǎn)要素，撤銷與此不相關(guān)的環(huán)節(jié)，減少不必要的層次，使其在達(dá)到必要的環(huán)節(jié)的同時(shí)減少不必要的停滯，保證必要環(huán)節(jié)運(yùn)作的暢通和有效。
湖南電器研究所/鄒 迎
