摘 要：當(dāng)前，我國(guó)非營(yíng)利組織受到廣泛的社會(huì)關(guān)注，并且被曝出存在違規(guī)違紀(jì)、效率低下、貪污浪費(fèi)等諸多財(cái)務(wù)問題，以致社會(huì)公益事業(yè)在某種程度上陷入了信任危機(jī)。因此，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問題的研究對(duì)于非營(yíng)利組織自身發(fā)展和財(cái)務(wù)管理體系的完善具有極其重要的意義和作用。
關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)管理；存在問題；完善對(duì)策
非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的，不履行政府職能，是為社會(huì)公益或公益服務(wù)的獨(dú)立組織。非營(yíng)利組織在社會(huì)中的存在越來越重要，他們的存在有效地彌補(bǔ)了政府和企業(yè)無法覆蓋的空白，被認(rèn)為是社會(huì)公平的最佳實(shí)踐者，但與國(guó)外相比，我國(guó)的非營(yíng)利組織發(fā)展還很緩慢。造成其舉步不前的原因同非營(yíng)利組織自身能力不足有關(guān)。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理還需明確發(fā)展方向，同時(shí)需要有關(guān)政府相對(duì)寬松的扶持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，解決非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理當(dāng)中存在的問題。
一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)基本問題
（一）主要內(nèi)容
非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理是有關(guān)組織基金的籌集、投放和分配的管理工作。在我國(guó)非營(yíng)利組織僅就其經(jīng)營(yíng)結(jié)余部分計(jì)算交納所得稅，其余收入免稅。其財(cái)務(wù)特性決定了非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)自然就落在了收入與費(fèi)用的管理上。
1.收入管理。非營(yíng)利組織為獲取其資金，就必須使本期凈資產(chǎn)增加經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流入。在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理中，收入管理起著關(guān)鍵性的作用，它能否完成最大限度的籌集資金并提高籌資效率的任務(wù)，決定了組織費(fèi)用管理的有效性。進(jìn)行收入管理時(shí)還應(yīng)當(dāng)處理好非自創(chuàng)收入和自創(chuàng)收入比例之間的矛盾，既要解決非營(yíng)利組織資金不足，又要充分利用法律和政策優(yōu)惠。
2.管理費(fèi)用。非營(yíng)利組織的費(fèi)用是非營(yíng)利組織為自身的生存發(fā)展和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)，這將導(dǎo)致非營(yíng)利組織本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用管理是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)性資金的分配和有效利用是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的核心問題。
（二）目標(biāo)
組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)取決于組織本身的目標(biāo)。眾所周知，作為營(yíng)利組織的企業(yè)，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是營(yíng)利。與此相適應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也就與獲利緊密相連。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)同樣決定于非營(yíng)利組織本身的目標(biāo)。而非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的，它們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。一個(gè)非營(yíng)利組織在一定范圍內(nèi)為社會(huì)公益服務(wù)，也就是在完成某一社會(huì)使命。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，非營(yíng)利組織為完成某一具體的社會(huì)使命需要有足夠的資金支持，資金的獲得和有效使用需要有科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。與非營(yíng)利組織的目標(biāo)完成某一具體的社會(huì)使命相適應(yīng)，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以描述為：獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。
（三）特征
1.非營(yíng)利組織不依靠從顧客那里獲取的服務(wù)收入來維持生存和發(fā)展，它的收入主要來源于民間捐贈(zèng)和公共部門支持。非營(yíng)利組織為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命提供的服務(wù)，其收費(fèi)是低水平的甚至是免費(fèi)的，而不是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來收費(fèi)。
2.在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)中通常缺少利潤(rùn)這一指標(biāo)，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害：管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成一致；對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營(yíng)利組織之間也無法進(jìn)行績(jī)效的對(duì)比。
3.對(duì)非營(yíng)利組織而言，由于不存在利潤(rùn)指標(biāo)，對(duì)各部門的職責(zé)履行的情況難于考核評(píng)價(jià)，因而對(duì)各部門的責(zé)權(quán)利也就無法十分明確。
4.非營(yíng)利組織不能對(duì)其資財(cái)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按資財(cái)提供者的要求來運(yùn)作、管理和處置資財(cái)。資財(cái)?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗驌?jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益，因而非營(yíng)利組織通常不進(jìn)行損益計(jì)算，也不進(jìn)行凈收入分配。
二、目前非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題
目前，我國(guó)非營(yíng)利組織正處于快速發(fā)展階段，但制度、管理等還相對(duì)滯后，具體到財(cái)務(wù)管理方面，則主要存在以下問題：
（一）非營(yíng)利組織尤其是公立的非營(yíng)利組織對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度普遍較低，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。認(rèn)為非營(yíng)利組織與企業(yè)有著根本的不同，不像企業(yè)那樣追求營(yíng)利，因而非營(yíng)利組織應(yīng)排斥營(yíng)利精神和商業(yè)行為，也就不存在財(cái)務(wù)管理的問題。具體表現(xiàn)在，有的非營(yíng)利組織不重視財(cái)務(wù)規(guī)章制度的建設(shè)和完善；也有的非營(yíng)利組織雖然重視各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的制定，但卻忽略了對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行效果的檢查監(jiān)督，最終使得財(cái)務(wù)制度流于形式。
（二）非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)透明度較低，不像企業(yè)組織需按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定定期公布其財(cái)務(wù)報(bào)告，按期接受政府或社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度低，嚴(yán)重影響了資源提供者的積極性，降低了其對(duì)組織的信任度，進(jìn)而阻礙了組織的健康、持續(xù)發(fā)展。
（三）非營(yíng)利組織在籌集資金時(shí)，由于組織的特殊性質(zhì)及對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的淡漠，財(cái)務(wù)人員往往忽視了對(duì)各種資金來源渠道的深入了解和分析，對(duì)各種籌資方式資本成本的比較分析工作做的較少，沒有充分考慮、仔細(xì)權(quán)衡由于籌資而帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，因而也就無法結(jié)合組織自身的特點(diǎn)以及所籌資金的用途選擇適當(dāng)?shù)幕I資渠道和籌資方式，合理籌集組織發(fā)展所需要的資金。
（四）對(duì)財(cái)政支持類非營(yíng)利組織，由于預(yù)算管理制度存在一定的缺陷，導(dǎo)致非營(yíng)利組織的預(yù)算管理未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。長(zhǎng)期以來，我國(guó)實(shí)行的預(yù)算編制方法是“基數(shù)加增長(zhǎng)”的模式，即每年預(yù)算支出分配采用的都是在上一年基礎(chǔ)上增減的辦法。這種資金分配方式可能導(dǎo)致分配不公，使原來厲行節(jié)約的單位少支，大手大腳的單位多支。由于制度的缺陷進(jìn)而導(dǎo)致非營(yíng)利組織預(yù)算管理未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，難免造成非營(yíng)利組織的預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅，不在乎預(yù)算資金的使用效果，使預(yù)算管理流于形式。
（五）非營(yíng)利組織盲目求大、求全，負(fù)債規(guī)模不切實(shí)際，與組織的實(shí)際情況及償還能力不相適應(yīng)甚至嚴(yán)重脫節(jié)，致使非營(yíng)利組織債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，甚而影響組織的正常業(yè)務(wù)開展。這在連續(xù)幾年大規(guī)模擴(kuò)招的高等院校中表現(xiàn)的尤為突出。2004年，我國(guó)高等教育總規(guī)模已超過2000萬人，居世界第一位。支撐上述喜人數(shù)字的是高等院校不斷擴(kuò)大規(guī)模，征地、擴(kuò)建，加大基本建設(shè)投資，加大師資投入。短時(shí)間、大規(guī)模的投入，使得各高校通過不斷向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款、內(nèi)部集資甚至亂收費(fèi)等方式以解燃眉之急。由于負(fù)債額度過大，可能會(huì)導(dǎo)致高校短期內(nèi)的還款壓力過大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過高，進(jìn)而影響到學(xué)校教學(xué)科研業(yè)務(wù)的正常開展。
（六）非營(yíng)利組織對(duì)支出管理重視不足、措施不得力，直接導(dǎo)致了資金利用效率低、組織發(fā)展后勁不足。突出表現(xiàn)在：各種支出（費(fèi)用）的界線模糊，經(jīng)常出現(xiàn)各項(xiàng)支出（費(fèi)用）相互擠占、挪用現(xiàn)象的發(fā)生；在分配各項(xiàng)支出（費(fèi)用）時(shí)，不管輕重緩急，也不管是重點(diǎn)項(xiàng)目還是急需項(xiàng)目，往往“眉毛胡子一把抓”，結(jié)果不但重點(diǎn)項(xiàng)目、急需項(xiàng)目沒做好，其他項(xiàng)目也受到了影響；非營(yíng)利組織在辦理各項(xiàng)支出（費(fèi)用）的過程中，不講究資金的有效利用，大手大腳、鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，使資源得不到充分的利用等等。
三、優(yōu)化非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的路徑選擇
在對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織目前的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)之上，結(jié)合非營(yíng)利組織特質(zhì)來提出完善我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的一些建議。
（一）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)思路
1.財(cái)務(wù)管理中應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)監(jiān)管中形成的風(fēng)險(xiǎn)因素，非營(yíng)利組織可以從以下幾個(gè)方面來控制。首先，糾正對(duì)財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)上的偏差，建立健全完善的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，真正做到科學(xué)制定、重點(diǎn)落實(shí)、貴在監(jiān)督。
2 籌資決策中應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。非營(yíng)利組織進(jìn)行籌資決策時(shí)應(yīng)做好充分、科學(xué)的預(yù)測(cè)，結(jié)合自身特點(diǎn)，合理確定籌資規(guī)模規(guī)避和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真分析不同籌資的特點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)，分析不同籌資方式的資本成本及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，權(quán)衡利弊，選擇既能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展所需，又能減少資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的籌資方式或籌資組合。
3.支出管理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。非營(yíng)利組織應(yīng)高度重視支出管理，爭(zhēng)取以最少的資源消耗實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，使組織不僅能夠生存下去而且能夠可持續(xù)不斷發(fā)展壯大下去。保證業(yè)務(wù)開展正常需要的同時(shí)，講究資金的有效使用，追求效率；要厲行節(jié)約，精打細(xì)算，使非營(yíng)利組織各項(xiàng)支出發(fā)揮最大效果。
（二）建立非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管
1.明確社會(huì)使命。非營(yíng)利組織是為了完成某一具體社會(huì)使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。一個(gè)非營(yíng)利組織，如果無法實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命，該組織就沒有存在的必要。可以說，具體社會(huì)使命是一個(gè)非營(yíng)利組織的命脈。非營(yíng)利組織只有在其具體社會(huì)使命為社會(huì)所認(rèn)同時(shí)才能籌集到實(shí)現(xiàn)使命所需的資金。
2.完善組織機(jī)構(gòu)。組織機(jī)構(gòu)完善性非常重要。完善的行政機(jī)構(gòu)有利于制定適時(shí)合理的工作方案，有效地籌集實(shí)現(xiàn)社會(huì)使命所需要的資金。
3.規(guī)范財(cái)務(wù)管理。規(guī)范財(cái)務(wù)管理，降低籌資和管理成本，以使盡量多的資金用于實(shí)現(xiàn)社會(huì)使命充分發(fā)揮資金使用的社會(huì)效益，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度，確保財(cái)務(wù)的透明度。
4.爭(zhēng)取外部援助。與政府合作。政府不但可提供經(jīng)費(fèi)及其他資源，還可以給認(rèn)同，給道義方面的支持，政府的認(rèn)同及道義方面的支持，能夠使非營(yíng)利組織獲得社會(huì)的認(rèn)同與支持，有利于非營(yíng)利組織在經(jīng)濟(jì)上獲得更多的外部援助。尋找企業(yè)合作伙伴。非營(yíng)利組織與企業(yè)界的密切合作關(guān)系，對(duì)雙方都有益，非營(yíng)利組織可以得到資金與財(cái)物的援助，從事良好的活動(dòng)，還可吸收企業(yè)的員工作為志愿者參與公益事業(yè)，企業(yè)則可樹立良好形象，增加公司收益，吸引更多投資者。
（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1.加強(qiáng)制度規(guī)范和政府及社會(huì)監(jiān)管。為了保證公開信息的統(tǒng)一性和可比性，政府必須制訂非營(yíng)利組織披露信息的相關(guān)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及披露時(shí)間、地點(diǎn)等，建立相應(yīng)的適合非營(yíng)利組織的獨(dú)立的財(cái)務(wù)和審計(jì)制度。第一，建立、強(qiáng)化外部審計(jì)，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)企業(yè)報(bào)表及突發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，提高社會(huì)對(duì)組織的信任。第二，可疏通舉報(bào)渠道，鼓勵(lì)媒體監(jiān)督，將公眾資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，防止違法事件的發(fā)生。第三，保持司法獨(dú)立，一旦發(fā)生違法行為，嚴(yán)懲不怠。通過社會(huì)監(jiān)督，樹立并保持公益性非營(yíng)利組織的社會(huì)誠(chéng)信形象，為其可持續(xù)發(fā)展?fàn)幦「嗟纳鐣?huì)支持。
2.建立健全組織的財(cái)務(wù)管理體系。采取措施提高非營(yíng)利組織的籌資和增值能力，解決組織資金的供給問題。通過市場(chǎng)化運(yùn)作方式，爭(zhēng)取更多的慈善捐款；對(duì)閑余資金進(jìn)行投資和運(yùn)作，提高資金的使用效率。建立和完善預(yù)算管理制度。要求年初制定預(yù)算計(jì)劃，加強(qiáng)收支管理，對(duì)日常開支執(zhí)行規(guī)范的審批程序，建立有效的績(jī)效預(yù)算考評(píng)體系。根據(jù)預(yù)算落實(shí)和執(zhí)行情況，按年終決算結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，既提高管理者的積極性，也保證了預(yù)算資金的高效使用。
3.逐步完善組織的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制。完善的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制或許與現(xiàn)實(shí)的公益性非營(yíng)利組織還有一段距離，但應(yīng)該是所有的公益性非營(yíng)利組織共同努力的目標(biāo)。關(guān)于財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，一般來講，成熟、完善的公益性非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)由會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)、經(jīng)理層與監(jiān)事會(huì)等組成。能有效整合組織資源，實(shí)現(xiàn)組織的高效運(yùn)行。
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作者：歐文雪
