文 張莉莉 秦文嬌
財政部印發修訂的《企業會計準則第9號———職工薪酬》(以下簡稱“新準則”)將自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。本次職工薪酬準則的更新緊隨國際會計準則的大趨勢，體現了我國會計準則體系與國際體系趨同的方向。新修訂準則的主要亮點如下：
明確了職工的范圍
除了與企業訂立勞動合同的所有人員外，職工范圍還包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。同時，針對此前頗具爭議的勞務派遣問題，新準則明確了向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員也都屬于職工的范疇，不管其是否與企業訂立勞動合同或由其正式任命，該類情況涵蓋了通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。
擴展了職工薪酬的適用內涵
職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。新準則規定，企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
充實了“離職后福利”
新準則中首次提出“離職后福利”的概念，并區分設定提存計劃和設定受益計劃，完整地規范了離職后福利的會計處理。原職工薪酬準則中的養老保險費、失業保險費便屬于離職后福利中的設定提存計劃范疇，新準則將養老保險費、失業保險等，計入“應付職工薪酬———離職后福利”賬戶。
非貨幣性福利采用公允價值統一計量
新準則規定，非貨幣性福利計量統一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。這主要是解決原準則中非貨幣性福利計量不一致的問題，并提高準則的可操作性。
【案例1】某公司為化妝品生產企業，共有職工200人，其中生產工人170人，行政管理人員30人。本月以每套成本為200元的化妝品發放職工元旦福利，市場售價為每套300元，增值稅率17%。
借：生產成本 59 670
管理費用 10 530
貸：應付職工薪酬———非貨幣性福利 70 200
借：應付職工薪酬———非貨幣性福利 70 200
貸：主營業務收入
60 000
應交稅費———應交增值稅(銷項稅額) 10 200
借：主營業務成本 40 000
貸：庫存商品 40 000
增設“其他長期職工薪酬”
在常見的三類職工薪酬(短期薪酬、離職后福利、辭退福利)的基礎上，新準則引入其他長期職工福利，有助于囊括實務中可能存在的其他職工薪酬，以規范與職工薪酬相關的會計處理問題。
整合了帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等薪酬
帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等規定以前分布在準則應用指南和講解，這次全都囊括在新準則之中。
【案例2】惠民公司2014年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為4 000元(為便于計算，假設每月工作20天)。
1.假設該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，那么，10月份2名銷售人員工資的會計處理為：
借：銷售費用 8 000
貸：應付職工薪酬———工資 (2×20×200)8 000
2.假設該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：
借：銷售費用 14 000
貸：應付職工薪酬———工資 (2×20×200)8 000
應付職工薪酬———非累計帶薪休假(2×15×200) 6 000
實際補償時一般隨工資同時支付：
借：應付職工薪酬———工資 8 000
應付職工薪酬———非累計帶薪休假 6 000
貸：庫存現金 14 000
【案例3】2014年10月1日，A企業集團主業改造、輔業分流過程，擬解除與一部分職工的勞動關系，因此一次性支付具有辭退福利性質的經濟補償，但未簽訂解除勞動合同，共計金額1000 000元。
借：管理費用 1 000 000
貸：應付職工薪酬———辭退福利 1 000 000
【案例4】續上例，2014年12月31日，A企業集團支付辭退福利性質的經濟補償。
借：應付職工薪酬———辭退福利 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
對報表將產生重大影響
新準則對實務的最大影響可能體現在：以前準則沒有明確設定受益計劃的會計處理，在實務中僅在國有企業改制等特定情況下，按照財務和國資管理方面的規定對統籌外離退休福利等予以預提，并未建立起確認此類職工福利的常態化機制。現在新準則將這些內容納入，建立了確認和計量這些事項的常態化機制，因此，原先很多沒有予以確認和計量的表外職工福利負債將納入表內，對不少國有和國有控股企業的報表將產生重大影響。
例如，根據財政部《關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》(財企[2009]117號)在預計負債核算的一些人員費用需要轉移至應付職工薪酬進行核算，其中離退休人員的費用轉入“應付職工薪酬———離職后福利核算”，內退人員的費用轉入“應付職工薪酬———其他長期職工福利”中進行核算。同時對于精算利得或損失變動，屬于離退休人員的部分記入其他綜合收益，而屬于內退人員的部分記入當期損益。以上賬戶的變動，會影響報表的主要指標分析。
