【摘要】本文從廣播影視企業的特點出發，結合案例分析“營改增”對其稅負的影響，結論為：廣播影視企業“營改增”之后總體稅負或增或減，但是企業凈利潤恒上升。對此，本文提出相關建議。
【關鍵詞】營改增 廣播影視業 企業凈利潤
根據《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）的規定，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點，其中廣播影視服務將作為部分現代服務業稅目的子目，一次性全部納入試點范圍。本文對“營改增”給廣播電視業帶來的稅負影響進行探討。
一、廣播影視服務概念界定
廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映）服務。其中：①廣播影視節目制作服務，指進行專題、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品制作的服務；②廣播影視節目發行服務，指以分賬、買斷、委托和代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動；③廣播影視節目播映服務，指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目，以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節目的業務活動。
二、“營改增”對廣播影視業稅負的影響
按照相關規定，廣播影視業在“營改增”之前，按照3%的稅率征收營業稅，但自2013年8月1日起，按照6%的稅率征收增值稅。從稅率來看，雖相比之前提高了3%，但增值稅的進項稅額是可以抵扣的，因此應納稅額（增值稅、營業稅、城建稅及教育費附加和企業所得稅之和）相比之前到底是提高還是降低了呢？這個結論不能單純依靠比較稅率得出，企業業務結構不同，結論或許會產生較大差異。下文結合相關案例研究“營改增”前后稅負變化。
（一）“營改增”之后總體稅負增加，凈利潤上升
案例一：陽光影視公司是A市一家廣播影視企業，2012年收入包括：廣告收入48萬元，落地費100萬元，工程收入28萬元，機頂盒銷售28萬元，數字收視費1 500萬元；費用包括：員工工資260萬元，機頂盒成本16萬元，加密費52.8萬元，工程成本64萬元，設備用電15萬元，固定資產折舊730萬元，水電費21萬元，節目源費120萬元，租賃費40萬元，廣告宣傳費0.22萬元，設備維護費8.5萬元，辦公費3.2萬元，業務招待費6.8萬元，差旅費2.8萬元，財務費用230萬元，通訊費4.7萬元，印刷費7.2萬元（假設僅涉及一般納稅人）。
1. “營改增”之前的稅負情況。財稅［2013］37號文實施之前，陽光影視公司的收入中機頂盒銷售收入征收增值稅，當然機頂盒成本可以按照17%的稅率抵扣進項稅額。廣告收入按照5%的稅率征收營業稅，而落地費收入、工程收入和數字收視費收入也屬于營業稅征收范圍，且其稅率為3%。
應交增值稅=28×17%-16×17%=4.76-2.72=2.04（萬元）。應交營業稅=（1 500+100+28）×3%+48×5%=51.24（萬元）。應交城建稅及教育費附加=（51.24+2.04）×（7%+3%）=5.33（萬元）。營業利潤=1 704-1 582.22-51.24-5.33=65.21（萬元）。應交企業所得稅=65.21×25%=16.30（萬元）。企業應納稅額=51.24+2.04+5.33+16.30=74.91（萬元）。凈利潤=65.21-16.30=48.91（萬元）。
2. “營改增”之后的稅負情況。根據相關規定，陽光影視公司工程收入仍然征收營業稅，但是廣告、落地費、數字收視費和機頂盒收入征收增值稅，其中機頂盒銷售收入仍然按照17%稅率征收增值稅，但是廣告、落地費和數字收視費這些“營改增”范圍的收入按照6%的低稅率征收增值稅。另外，機頂盒成本按照原來的處理方法，即按17%稅率抵扣進項稅額，設備用電、水電費、設備維護費、辦公費、印刷費等若取得增值稅專用發票是可以抵扣的，而加密費、節目源費和廣告宣傳費等屬于“營改增”項目，取得增值稅專用發票后按照6%稅率抵扣進項稅額。應交增值稅=（48+100+1 500）×6%+28×17%-（16+15+21+8.5+3.2+7.2）×17%-（52.8+120+0.22）×6%=81.21（萬元）；應交營業稅=28×3%=0.84（萬元）。應交城建稅及教育費附加=（81.21+0.84）×（7%+3%）=8.21（萬元）。營業利潤=1 704-1 582.22-0.84-8.21=112.73（萬元）。應交企業所得稅=112.73×25%=28.18（萬元）。企業應納稅額=81.21+0.84+8.21+28.18=118.44（萬元）。凈利潤=112.73-28.18=84.55（萬元）。
3. “營改增”前后稅負情況對比分析。將陽光影視公司“營改增”之前和之后的稅負及利潤情況整理成表1：
由表1可見，陽光影視企業“營改增”后，營業稅金及附加下降84%以上，而營業利潤上升了72.9%，這主要是營業稅金及附加下降引起的。企業所得稅上升近72.9%，但凈利潤沒有降低反而上升了72.9%，這是由于企業所得稅上升的金額小于營業稅金及附加下降的金額。企業應納稅額上升約58.1%，即整體稅負上升。此外，增值稅上升約38.8%，由于其為價外稅，因此對企業利潤沒有影響。
從案例分析結果可以看出，在同等情況下，陽光影視公司總體稅負是上升的，且由原來的營業稅占稅負比例的大部分變為增值稅占較大比重，但是同時凈利潤也在增加，總體而言，“營改增”政策對陽光影視公司是有利的。
（二）“營改增”之后總體稅負下降，凈利潤上升
案例二：陽光影院2012年銷售額是500萬元，購入一臺200萬元的放映設備。其“營改增”前后的稅負及利潤變動情況見表2。
由表2可見，陽光影院應納稅額下降4.9%，即總體稅負降低，同時營業利潤及企業所得稅均上升20.2%，正由于陽光影院營業稅金及附加的下降金額大于企業所得稅的上升金額，所以其企業凈利潤上升20.2%。
（三）一般性結論
由以上案例可總結出，同等情況下，若企業營業稅金及附加下降金額大于企業所得稅上升金額，企業凈利潤上升；若企業營業稅金及附加下降金額等于企業所得稅上升金額，企業凈利潤不變；若企業營業稅金及附加下降金額小于企業所得稅上升金額，企業凈利潤下降。
假設某X廣播影視企業，第n年收入為A，成本費用為B，按“營改增”前規定計算的營業稅金及附加為C1，按“營改增”后規定計算的營業稅金及附加為C2。
營業稅金及附加下降金額=C1-C2 （1）
企業所得稅上升金額=（A-B-C2）×25%-（A-B-C1） ×25%=（C1-C2）×25% （2）
分析（1）和（2）可以得出：營業稅金及附加下降金額≥企業所得稅上升金額，恒成立。因此，對一般廣播影視企業而言，“營改增”后其凈利潤都會上升。
三、相關對策
從研究結果可以看出，廣播影視企業在“營改增”后整體稅負或增或減，但是其凈利潤卻是上升的。對此，為了使這類企業在“營改增”政策下獲益更多，本文提出幾點應對策略：
1. 廣播影視企業應優化經營模式，研究發展戰略，結合增值稅專用發票在各項業務的流轉過程，加強支出和收入的內部控制管理，提高整體管理水平。
2. 廣播影視企業在日常采購、維修等時要盡量尋找規范的供貨商進行交易，這樣企業才能獲得更多增值稅專用發票進而抵扣更多金額。
3. 促進廣播影視企業進一步細化分工，調整產業結構，提高專業化程度，其中電影、電視劇制片企業可以將舞美、道具、化妝等業務外包以獲得更多抵扣項，而電視臺可以通過將制播分離、業務外包等措施獲得更多的抵扣項，這樣也能促進廣播影視企業作品質量顯著提高。
4. 加快廣播影視企業設備升級換代，廣播影視企業購買設備的費用比較高，但納入“營改增”范圍后，購買設備的稅費可抵扣，應納稅額將大幅降低，給廣播影視企業帶來“減負”的利好。
5. 建立健全財務管理體系，加強納稅籌劃，如納稅人提供適用不同稅率、征收率的應稅服務或兼營營業稅應稅項目的，應當分清不同業務分別核算，不可籠統核算。
主要參考文獻
劉烜，唐順之.“營改增”后交通運輸企業的稅負變化.財會月刊，2013；8
【作 者】
關月琴
【作者單位】
（中國礦業大學管理學院 江蘇徐州 221116）
