一、“營改增”的概述
（一）“營改增”的意義
為加快轉變經濟發展方式，大力發展以現代服務業為主的第三產業，推進經濟結構調整、提高國家綜合實力，建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，從2013年8月1日起，在全國范圍內進一步擴大交通行業和部分現代服務業營業稅該征增值稅試點。將營業稅改征增值稅這一舉措，有利于完善稅制，消除重復征稅，有利于社會專業化分工，促進三次產業融合，有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力，有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。
（二）“營改增”的范圍
本次營業稅改征增值稅的試點范圍主要包括交通運輸業和部分現代服務業兩個大類，其中交通運輸業主要包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸及管道運輸四小類；而部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。研發和技術服務具體包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務和工程勘察勘探服務；信息技術服務具體包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務；文化創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務；物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸服務；有形動產租賃服務包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃服務；鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務；廣播影視服務包括廣播影視節目制作服務、廣播影視節目發行服務和廣播影視作品播映服務；
（三）增值稅稅率
營改增之后，增值稅的稅率有以下幾檔：提供有形動產租賃服務，增值稅稅率為17%，提供交通運輸業服務，增值稅稅率為11%,提供現代服務業（有形動產租賃服務除外），增值稅稅率為6%，小規模納稅人提供應稅服務，增值稅稅率為3%，提供國際運輸服務，向境外單位提供的研發服務和設計，稅率為零。
（四）稅收優惠政策
營改增之后，依然有部分項目可以享受免稅優惠，具體包括個人轉讓著作權，殘疾人個人提供應稅服務，技術轉讓、技術開發和相關的技術咨詢，節能服務公司能源管理項目的應稅服務，部分企業離岸服務外包提供的應稅服務，隨軍家屬就業，軍隊轉業干部就業，城鎮退役士兵就業，事業人員就業等等。
二、企業的稅收籌劃
（一）“營改增”實施以后的變化
以前服務業都是依法繳納稅率為5%的營業稅，并以5%的營業稅為稅基繳納7%的城市建設稅和5%的教育費附加，我們開具的發票是由地稅出售的湖南省長沙市地方稅務局稅控發票，此種發票不具有抵扣銷項稅的功能。而“營改增”實施以后，部分服務業改為繳納稅率為6%的增值稅，并以6%的增值稅為稅基繳納7%的城市建設稅和5%的教育費附加，我們開具的發票也轉變為由國稅局出售的湖南增值稅專用發票和湖南增值稅普通發票，其中取得增值稅專用發票的一方可以將增值稅專用發票進項稅額抵扣該單位的銷項稅額。
以一個330000元的現代服務項目為例，在營改增之前我們需要繳納到地方稅務局的稅費（不包括企業所得稅部分）如下：
營業稅為330000×5%=16500 元
應繳納城建稅：16500×7%=1155元
應繳納教育費附加16500×5%=825元
共計16500+1155+825=18480元。
營改增之后，同樣是一個330000元的現代項目，我們繳納的增值稅及附加如下：
應繳納增值稅：330000÷（1+6%）×6%=18679.25元
應繳納城建稅：18679.25×7%=1307.55元
應繳納教育費附加18679.25×5%=933.96元
共計18679.25+1307.55+933.96=20920.76元
前后相比，可以發現營改增后繳納的稅費略有上升，上升的金額為2440.76元。雖然從表面上看繳納的稅費有所上升，但是，繳納的增值稅18679.25元受票方可以用于進項稅額抵扣，從整體上看我們的稅負是下降了16238.49元。
（二）科研企業的稅收籌劃措施
作為提供技術開發、技術轉讓服務的科研企業，提供的服務往往是符合國家給予稅收優惠的項目，屬于可以享受增值稅零稅率的服務，因此，提供的技術開發、技術轉讓服務只要在科技廳進行備案認證，得到了科技廳的技術開發、技術轉讓的證明書，開具發票時不用繳納增值稅及其附加，所以我們開具的發票也就是稅率為零的增值稅普通發票，增值稅普通發票也無法提供給受票方進行增值稅進項稅額抵扣。
目前，科研企業常常會遇到這樣的問題，提供技術開發、技術轉讓服務究竟是提供哪種發票，如果辦理了免稅手續就意味著不能給受票方提供增值稅專用發票進行進項稅額抵扣了，如果要求提供可以抵扣進項稅額的專用發票這就意味著開票方必須按照6%的稅率繳納增值稅，所以在發票開具之前，科研企業應該核實受票方的身份，確認其是否為一般納稅人，并明確對方是否需要增值稅進項抵扣，從而確定提供給對方的是專用發票還是普通發票。因為根據稅務局規定試點納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，按規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不能再申請免稅、減稅。需要注意的是，納稅人一經放棄免稅權、減稅權其生產銷售的全部增值稅應稅貨物和勞務以及應稅服務均應按適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。
