高校內部控制是由學校管理層和全體教職員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。高校內部控制的目標是合理保證高校各項經費支出合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經費使用效益，促進高等教育事業的蓬勃發展。
一、高校實施財務內部控制的必要性
（一）高校實施財務內部控制是貫徹執行各項法規的需要
《會計基礎工作規范》第八十九規定：“各單位應當建立內部牽制制度。”新《會計法》第二十七條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”《高等學校財務制度》第四十七條規定：“高等學校必須接受國家有關部門的財務監督，并建立嚴密的內部監督制度。”教育部、財政部《關于“十一五”期間進一步加強高等院校財務管理工作的若干意見》中明確指出：“高等院校應切實強化風險防范意識，完善內部控制制度，建立風險預警系統，改善學校財務狀況，有效防范財務風險。”這些規章制度從法律法規的角度強調了高校必須建立財務內部控制制度。作為高校必須遵照法律的規定，結合本校的特點，建立起一套適合本校內部控制需要的財務內部控制制度，才能保證學校財務工作正常有序地運行，促進高校健康發展。
（二）高校實施財務內部控制是預防腐敗發生的需要
隨著我國高等教育事業的蓬勃發展，學校經濟活動不斷增多，在設備采購、后勤基建、對外投資等領域出現了公款私存、挪用公款、隱匿偷盜錢財物資等貪污腐敗案件。高校貪污腐敗案件的發生，說明高校內部控制制度不健全、內部控制制度執行不力。高校只有實施嚴格的財務內部控制制度，堵塞漏洞，消除隱患，規范各部門工作人員的經濟行為，才能減少經濟犯罪，預防腐敗的發生。
（三）高校實施財務內部控制是防范財務風險的需要
隨著我國高校辦學規模不斷擴大，高校面臨的財務環境日趨復雜，財務風險不斷增加，要想減少財務風險，高校就必須實施嚴格的內部控制制度。高校實施財務內部控制就是要將財務決策方式、財務崗位職責、崗位分工、人員配備、財務流程等納入到內部控制中，做到凡事有法可依、有章可循，避免財務管理的盲目性，明確職責，提高管理效率，從而降低財務風險。所以高校實施財務內部控制也是防范財務風險的需要。
二、目前我國高校財務內部控制存在的主要問題
（一）缺乏統一的高等學校內部控制規范，內部控制制度建設緩慢
隨著《企業內部控制基本規范》及配套指引的發布，我國企業已擁有了一套相對完善的內部控制規范。然而直到2012年11月我國才公布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年起施行。《行政事業單位內部控制規范（試行）》是針對所有行政事業單位的，而不是專門針對高校的，并且這一規范屬于基本規范，相應的配套指引還沒有發布，各行政事業單位必須結合本單位性質制定具體的細則才能有效地實施這一規范。由于缺乏統一的高等學校內部控制規范等相關法律的約束，加之有些高校領導對財務內部控制認識不到位，因而各高校的財務內部控制制度建設緩慢。
（二）內部控制意識淡薄，風險防范不到位，致使高校在諸多領域存在潛在風險
長期以來，高校管理者大多只注重教學、科研等方面的管理工作，對建立財務內部控制制度不夠重視，內部控制意識淡薄，風險防范不到位，致使高校在諸多領域存在風險。如有些高校對貸款的風險認識不足，不考慮還貸成本和還貸能力而過度舉債；有些高校在進行對外投資的時候，沒有進行可行性研究，盲目投資擴張，存在資金難回收、收益無保障、投資失敗的風險；有些高校在財務崗位分工中對不相容崗位未進行分離，越位或缺位處理經濟事項，如銀行出納同時負責銀行的對賬工作，銀行預留印鑒和支票由同一人保管，出納人員同時保管會計檔案，這種沒有相互牽制的崗位分工使得高校面臨財務舞弊的風險；還有的高校對預算外資金特別是創收經費管理不嚴，易出現“小金庫”和貪污腐敗的風險。由于高校內部控制意識淡薄，缺乏對各種潛在風險的防范，導致高校應對風險的能力較弱。
（三）缺乏完善的監督機制致使內部控制制度執行不力
1.內部監督不到位
高校內部控制的監督主要由內部審計機構來完成，但現行的制度制約著內部審計機構作用的發揮。一是內部審計部門隸屬于學校，與其他職能部門處于同等地位，其行政上的隸屬關系必然導致當審計過程涉及部門領導及學校利益時，審計過程或多或少會受到行政權力的干擾，審計的獨立性和權威性得不到保證。二是審計部門目前僅限于財務審計和部門領導的離任審計，缺乏對內控制度執行情況的監管，致使部分高校即使制定了制度，也僅僅是“印在紙上、掛在墻上”來應付檢查的，財務內部控制制度沒有真正發揮作用。
2.外部監督流于形式
外部監督主要來自政府和社會監督。各級紀檢、監察、財政、審計、稅務等職能部門各自為戰，沒有形成聯動機制，彼此之間缺乏溝通和合作，難以形成一個完備的政府監督機制。會計師事務所等社會監督機構一般是各單位按照自愿原則來聘請的，可是很少有高校主動聘請會計師事務所對學校內部控制制度的建立及實施情況進行監督檢查，使得外部監督流于形式。
三、完善高校財務內部控制的對策
通過以上分析不難發現，我國高校內部控制制度建設緩慢，內部控制意識淡薄，內部控制執行不力，致使高校在諸多領域存在貪污舞弊的風險。為了保護高校資產的安全，防范貪污舞弊案件的發生，完善內部控制制度建設，應從以下幾方面著手：
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（一）制定切實可行的高校內部控制規范，加快內部控制制度建設
在國家未出臺高等學校內部控制規范之前，各高校應依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，結合本校的實際情況制定適合本校特點的內部控制規范。規范應滲透到高校內部管理的各個層次，覆蓋所有部門，實現全過程、全員性控制，同時要關注重要業務事項和高風險領域，對高風險領域要采取更為嚴格的控制措施，必須經過授權、批準、執行、檢查等控制程序，確保不存在重大缺陷。規范應以預防控制為主、事后控制為輔的原則來制定，要隨著情況的變化隨時加以調整。通過規范的制定，加快內部控制制度建設，實施制度控制，防止舞弊現象的發生，確保高校資產的安全。
（二）轉變觀念，樹立正確的財務內部控制意識
內部控制意識淡薄的重要原因是沒有樹立正確的內部控制意識。高校管理者必須從“重教學、重科研、輕管理”的觀念中轉變過來，從思想上重視財務內部控制制度建設，樹立正確的財務內部控制意識。
1.樹立不相容職務相分離的控制意識
不相容職務分離的核心是“內部牽制”。為了達到有效的“內部牽制”，必須做到重要的經濟業務要由幾個人或幾個部門分工處理，不得由一個人辦理一項業務的全過程。會計崗位的設置要符合內部牽制制度，如銀行預留印鑒與支票不能由一人掌握，出納人員不得兼任審核和會計檔案的保管，收款人員不能同時負責開票，只有這樣才能形成有效的牽制，從源頭上杜絕舞弊案件的發生，保護學校的財產安全。
2.樹立授權審批的控制意識，對重大事項實行集體審批或聯簽制度
嚴格的授權審批制度是高校資金和財產安全的重要保證。對大型基建、設備采購、對外投資、擔保等重要事項和大額資金的支付，高校應當實行集體審批或者聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。對于為了逃避集體審批而將應該集體審批的項目進行拆分的業務，財務人員有權拒絕辦理。
3.樹立風險防范意識，建立健全風險防范機制，降低財務風險的發生
高校應樹立風險防范意識，針對各個風險控制點，建立健全風險評估及預警機制，以降低財務風險的發生。
高校應多渠道籌措資金，控制舉債規模，分散舉債帶來的財務風險。高校要對貸款項目進行可行性研究，把貸款規模控制在合理的范圍之內，防范貸款風險，按照“專款專用”的原則使用貸款資金，制訂切實可行的還款計劃，降低債務風險。高校應加強對外投資的立項、審批、收益及責任追究等環節的控制，防止對外投資決策失誤造成的經濟損失。高校應加強物資采購的立項、招標、采購、驗收、付款等環節控制，嚴防各環節發生舞弊行為。高校應加強對外投資、擔保和借貸等合同的審批管理，嚴防利用虛假合同套取資金，私設“小金庫”等現象。
高校應建立包含財務人員在內的風險預警與評估組織，加強風險的事前、事中監測，將風險扼殺在萌芽狀態，全面提高風險控制和應變能力。
（三）抓住高校財務管理的關鍵控制點，做好內部控制，從源頭上杜絕腐敗的發生
高校要結合本單位的具體情況，抓住財務管理中的關鍵控制點，做好以下幾方面的財務控制：
1.加強票據、支票和印鑒管理
高校應加強票據“申購、領用、使用、核銷”等環節的管理工作，實行專人管理，建立完善的票據領購、使用和核銷制度。高校應嚴格貫徹“票印分管”的原則，空白支票和銀行預留印鑒不得由一人負責保管。高校應制定銀行預留印鑒的使用規定，杜絕因圖省事或由于責任心不強簡化工作程序而使個別財務人員鉆空子借機貪污舞弊。
2.完善財務報銷制度
高校要不斷完善財務報銷制度，嚴格按照報銷制度的規定，處理各項業務。要做到事事有法可依、有章可循，真正把所有業務都納入到制度的監管范圍內，防止個別人鉆制度的空子，努力從源頭上杜絕舞弊案件的發生。
3.實行財產安全控制
保護財產安全是內部控制的目標之一。財產安全控制要求高校限制未經授權的人員對財產的直接接觸，定期或不定期地進行財產清點，保證財產物資賬實一致。建立會計檔案保管制度，會計資料歸檔以后須編造清冊，加貼封條，專人保管，防止篡改和抽換，對重要的資料，應留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復。
4.實行會計輪崗制度
實行會計輪崗制度是加強內部控制的一項重要措施。一個人長期在一個崗位上工作，由于對崗位的熟悉，了解崗位管理中的漏洞，就可能利用這些漏洞，從事一些違法亂紀活動；也會由于“熟人思想”作怪，操作手續一切從簡，應該執行的一些規章制度不執行，而發生舞弊行為。通過崗位輪換，可以打破已經形成的關系網，讓想鉆空子的人無機可乘，使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動而被揭示出來，在一定程度上防止了貪污舞弊案件的發生。
（四）建立健全監督機制，確保財務內部控制制度的實施
完善的制度需要有效實施才能發揮作用。各高校應根據本單位的實際情況，建立完備的監督體系，確保財務內部控制制度的實施。
1.加強內部審計監督力度，確保財務內控制度的實施
高校管理者應重視內部審計工作，加強內部審計隊伍建設，創造適宜的內部審計環境，排除各種干擾，最大限度地保證內部審計的獨立性和權威性。內部審計部門要拓寬審計領域，更多地參與內控制度執行情況的監管，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，督促其改正和完善，確保財務內部控制制度的實施。
2.利用外部監督機構，加強對內部控制的評審
學校應定期聘請會計師事務所開展內部控制的評審工作。注冊會計師通過對高校財務內部控制制度的建立及實施情況進行綜合評價，對重大缺陷提出改進意見，督促高校不斷完善財務內部控制制度，從而確保財務內部控制制度的順利實施。
四、結束語
高校財務內部控制制度建設是一項系統工程，絕非一朝一夕就能完成的，但是只要高校管理者樹立正確的財務內控意識，努力解決當前高校財務內部控制中存在的問題，高校財務內部控制制度就一定會逐步建立起來并不斷完善。只有建立起完善的內部控制體系并認真地實施才能保護高校資產安全，防止舞弊行為的發生，防范財務風險，提高管理水平，確保高校各項經濟活動有序地進行，實現高校健康、穩定和可持續發展。
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作者：丁家源
