近期，北京注冊會計師協(xié)會、北京資產(chǎn)評估協(xié)會舉行學(xué)習(xí)全國“兩會”精神報告會。會上，全國政協(xié)委員、中通誠資產(chǎn)評估有限公司董事長劉公勤介紹了其在今年全國“兩會”上做《關(guān)于大力促進專業(yè)服務(wù)業(yè)發(fā)展的建議》大會主題發(fā)言的情況。
劉公勤指出，國家應(yīng)對經(jīng)濟鑒證類服務(wù)業(yè)的發(fā)展給予更多的關(guān)注和扶持。據(jù)其考察調(diào)研了北京市“營業(yè)稅改征增值稅”(以下簡稱“營改增”)政策運行一年多來的情況，并結(jié)合自己的切身體會，提出了支持服務(wù)業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)稅負的綜合性建議。
同時，北京注冊會計師協(xié)會會長郭文杰就此接受記者采訪時表示，在“營改增”試點過程中，由于部分行業(yè)中的稅負不降反增，對此采取財政補貼的過渡政策，有待商榷。
“營改增”漸顯成效 過渡性政策待規(guī)范
據(jù)國家稅務(wù)總局今年3月發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底，全國共有272.5萬戶納稅人納入“營改增”試點，其中交通運輸業(yè)54.8萬戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)217.7萬戶，全年“營改增”減稅1 402億元，包括試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅600億元，非試點納稅人因增加抵扣減稅802億元。
2012年1月1日，我國在上海市正式啟動交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(1+6模式)“營改增”試點。兩年多來，試點范圍擴至全國，試點行業(yè)不斷擴大，在實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的同時，“營改增”在促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級方面的作用日益凸顯。
國家稅務(wù)總局局長王軍曾撰文指出，“營改增”解決了重復(fù)征稅，完善了稅制;優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動了發(fā)展;促進了勞動就業(yè)，穩(wěn)定了物價，改革成效越來越顯現(xiàn)出來。
王軍同時指出，“營改增”改革試點也存在一些需要解決的問題。比如在前期試點中，一部分納稅人稅負有所上升，一些過渡性政策有待規(guī)范，以及虛開發(fā)票等騙稅行為等。
事實也的確如此。“營改增”試點之初，由于有些行業(yè)還沒有納入試點范圍，有的企業(yè)不能全面獲取專用發(fā)票抵扣稅款，導(dǎo)致交通運輸、融資租賃、貨運代理、部分經(jīng)濟鑒證類服務(wù)業(yè)等行業(yè)的部分企業(yè)稅負不降反升。
王軍指出，各級稅務(wù)部門要切實加強稅負變動分析與應(yīng)對。區(qū)分不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，分時段、全方位掌握其稅負變動情況。對稅負上升的納稅人，一方面，認真落實好已有的過渡性政策安排;另一方面，積極引導(dǎo)其充分把握增值稅制度特征，調(diào)整和改進經(jīng)營管理，增加進項稅額抵扣，減輕稅收負擔(dān)。
財政補貼成地方“營改增”標配選擇
“營改增”是大勢所趨。“營改增”的目的之一是降低企業(yè)整體稅負，但并非意味著每一個企業(yè)都會降低稅負。
在試點改革過程中，由于經(jīng)營規(guī)模不同、成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時期不同等原因，部分試點企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)產(chǎn)生稅負有所增加的情況。
在“營改增”還沒有全面普及，抵扣鏈條不甚完整的情況下，“營改增”會在一定程度上造成一些行業(yè)、企業(yè)的稅負不降反升的情況。
為有效平衡這部分試點企業(yè)的稅負，順利推進試點改革，從上海試點開始，各地財政部門紛紛選擇實施過渡性財政政策給予政策扶持。財政補貼成為“營改增”的標配措施。
如上海市試點期間針對可能出現(xiàn)的部分企業(yè)稅賦增加的情況，上海市財政局在《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》中制定了以“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”為主要內(nèi)容的過渡性財政扶持政策，對因稅負增加的企業(yè)給予一定時間和金額的財政扶持。
同時，上海市已經(jīng)出臺具體補貼方案，標準大致是企業(yè)稅負增加累計超過3萬元，由財政部門補貼70%，在年底再進行清算。
北京市財政局在試點期間也下發(fā)了類似通知。北京的財政補貼政策也是按比例補貼。而比例的確定結(jié)合了數(shù)據(jù)模型和上海的實踐經(jīng)驗。不全額補貼，意在避免騙取財政補貼。
2013年8月1日起，在全國范圍開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。根據(jù)“營改增”試點改革的基本原則，各地均制定了符合當(dāng)?shù)厍闆r的過渡性財政扶持政策。
對此，畢馬威華南區(qū)稅務(wù)合伙人李雁指出，各地財政補貼標準主要依據(jù)當(dāng)?shù)刎斦袚?dān)能力而定，要求全國有統(tǒng)一的標準不大可能。
應(yīng)對“營改增”會計師事務(wù)所可尋求政策支持
在會計師事務(wù)所做強做大的過程中，“營改增”是無法規(guī)避的一個問題。稅改不僅影響到事務(wù)所的稅負，更影響著事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展方向及其業(yè)務(wù)價格的制定。新稅改形勢下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)直面挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對，同時盡量爭取政策支持。
大中型會計師事務(wù)所由于其成本絕大部分是人工費用及房租、差旅費等都無法抵扣，能夠取得進項稅票的成本支出很有限，因而本次稅改實際負擔(dān)增加了。
那么，在“營改增”背景下，大中型會計師事務(wù)所該如何應(yīng)對呢?
對此，劉公勤建議，在“營改增”政策框架下，財稅部門應(yīng)對各類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)根據(jù)其不同特點進行適當(dāng)分類處理。對經(jīng)濟鑒證類服務(wù)業(yè)，可單獨考慮采取簡易計稅方法進行核定征收，或者給予減免優(yōu)惠并擴大可抵扣項目范圍。
在所得稅層面，劉公勤則建議財稅部門，可比照高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，將經(jīng)濟鑒證類服務(wù)業(yè)適用所得稅稅率按15%執(zhí)行;將執(zhí)業(yè)風(fēng)險金費用納入所得稅前計提范圍;類比科研企業(yè)將經(jīng)濟鑒證類服務(wù)業(yè)的研發(fā)費用予以加計扣除。
北京市財政局稅政處處長王華偉介紹，隨著“營改增”試點和全面推廣步伐的加快以及試點范圍的擴大，交通運輸業(yè)、租賃業(yè)等更多行業(yè)將納入增值稅征收范圍，會計師事務(wù)所等執(zhí)業(yè)機構(gòu)可用于進項稅額抵扣的范圍擴大，行業(yè)稅負將逐漸降低。
王華偉建議各執(zhí)業(yè)機構(gòu)應(yīng)積極關(guān)注并爭取相關(guān)政策優(yōu)惠。
王華偉同時建議，各執(zhí)業(yè)機構(gòu)應(yīng)積極應(yīng)對稅制變化，調(diào)整經(jīng)營模式，盡可能取得增值稅發(fā)票提高可抵扣進項稅額，盡量抵消稅制調(diào)整影響。
除了對稅負有直接影響外，“營改增”對注冊會計師行業(yè)的服務(wù)定價也產(chǎn)生了影響。
“營改增”后，同一項服務(wù)以6%計算增值稅，即同樣實現(xiàn)原先金額的凈收入，理論上服務(wù)價格需要提高。但是會計師事務(wù)所是否要提高服務(wù)價格，或是以此作為談判的借口，要看其價格策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細分狀況等綜合因素。
德勤稅務(wù)合伙人高立群建議，“營改增”后多出來的一個百分點的名義稅負，可以和客戶談判決定最終由誰來承擔(dān)或者如何分擔(dān)。
專家：財政補貼不利于稅制改革
“營改增”一直以來被業(yè)界視為完善稅制結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)，避免了重復(fù)征稅的問題，但對于它造成的影響是增稅還是減稅一直存在爭議。
中央財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)研究院院長王雍君認為，“營改增”更重要的意義在于對分稅制的重新洗牌，減稅只是其中的一小部分，其作用遠沒有投資拉動經(jīng)濟增長來得明顯，但在理順中央和地方利益方面意義更為重大。
郭文杰指出，增值稅屬于價外稅，其商品價格和稅價是分開的。按照價外稅和價內(nèi)稅的定義來講，價外稅的稅由購買方承擔(dān)，而價內(nèi)稅的稅由銷售方承擔(dān)。增值稅歸根結(jié)底是要轉(zhuǎn)嫁到消費者頭上的。具體到注冊會計師服務(wù)收費上，“營改增”后，會計師事務(wù)所的總收費應(yīng)該包括服務(wù)收費與增值稅金。
郭文杰認為，對部分行業(yè)在“營改增”過程中的稅負增加，采用財政補貼的形式是不合理的。他指出，中國人習(xí)慣上把價稅合并到一塊說某個商品的價格。在美國就不同了，美國某商場你看到某給商品標價100元，你去交錢的時候，肯定打出來的是100+稅金。
對于一方面推進“營改增”“減稅”，另一方面又對“增負”的企業(yè)進行財政補貼的政策，北京華興盛稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理陳志堅也不認可。他指出，這種政府補助并不適合稅制改革，政府要做的是完善稅制，而不是拿錢補助。再者，企業(yè)不應(yīng)等著補助的錢，而是應(yīng)該適應(yīng)，同時接受市場調(diào)整，從而適應(yīng)新的稅制。
中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿表示，“營改增”后，地方?jīng)]有增收而又要財政補貼，的確會影響地方財政收入，所以中央至今也沒有統(tǒng)一規(guī)定要補貼，目前都由各地判斷是否需要補貼。“營改增”在全國推廣后，一些地方可能會考慮取消財政補貼。
山東省濟南市地稅局稽查局稽查員潘洪新此前接受《財會信報》記者采訪時表示，對某些行業(yè)來說，“營改增”后，稅負不減反增，是一個很正常的事情。
“任何稅制不可能設(shè)計的十全十美。新稅制實行時，總會有一些行業(yè)的稅負會發(fā)生變化，如果這個變化不大，在合理范圍內(nèi)，市場這個無形的‘手’會幫助這些行業(yè)進行調(diào)整以應(yīng)對變化了的情況。如，‘營改增’后，公路交通運輸企業(yè)稅負顯著增加，但市場會發(fā)揮作用，運輸企業(yè)會根據(jù)新的稅負重新制定新的運輸價格以將增加的稅負轉(zhuǎn)嫁掉，或通過其他合法手段降低稅負。”潘洪新說。
對于各地對稅負增加采取財政補貼的方式，包括部分財稅官員在內(nèi)，均認為過渡性政策并非長久之計。
