淺析新形勢下建筑施工企業的內部審計
作者簡介：楊健（1968—），男，漢族，四川閬中人，經濟師，單位：四川路橋華東建設有限責任公司。
摘要：內部審計的職能在于監督企業活動的合法、真實、有效性；以及向管理層提供咨詢服務。在新形勢下企業需要隨著經營管理的變化而改進內部審計，突破傳統內部審計的局限，發揮內部審計在企業經營中應有的作用，防范風險，促進企業健康發展，從而提高建筑施工企業的競爭力。
關鍵詞：建筑施工企業；內部審計；內部控制
一、完善建筑施工企業內部審計的必要性
建筑行業的市場競爭愈顯激烈，怎樣在保證安全經營的前提下獲得最大的盈利成為各企業經營管理者思考的問題。施工企業普遍實行公司、分公司、工程項目三級管理體制，三級都是執行者。內部審計作為企業內部控制環節中的一個部分，不僅能夠及時發現問題規避風險，而且能夠為管理者提供決策參考，為工程建設和企業發展保駕護航，以便企業提高財務信息質量、完善管理制度，從而提升經濟運營效率。
二、建筑施工企業內部審計存在的問題
（1）未能充分發揮對企業風險的預判作用
建筑施工企業普遍將工作重心放在市場開拓、施工生產和技術管理等方面，存在重施工技術人才，輕經濟管理人才的情況。特別是我國的一些建筑施工企業，由于不滿足建立企業預警機制的前提條件，比如不具備完善的風險管理制度，監管薄弱，企業內部各部門，各人員的協調合作能力差，信息不能有效傳遞等，這些不足使得內部審計的風險預警機制的防范與化解功能不能發揮出來。內部審計不能迅速地捕捉信息，預測風險，判斷事件的危險程度，以及采取對策，向管理層提出預警方案。
（2）內部審計人員專業水平不高
對建筑施工企業而言，內部需要的是全面的復合型人才，除具備基本的專業知識、技能和審計判斷水平外，還需要結合自身企業的特點，熟悉企業經營活動全過程，例如投標競標，施工成本預算，資源配置，施組方案、合同結算等業務活動，而具備這些素質的人才需要有一段時間的系統化培養，這是許多企業難以達到的。同時，內審人員的職業道德水平不高，責任心不強，在出具審計報告時受管理層意見的左右，影響了審計效果。
（3）內部審計制度存在局限性
內部審計機構設置不合理致使內審人員權力受限，獨立性較差，獲取各項審計資源得不到保證，制約內審作用的發揮。建筑施工企業內部審計以事后追查為主，更多的是履行鑒證職能的事后審計；雖然在現今的項目管理體制下，建筑施工企業增加了項目前期審計和項目中期審計但多流于形式，沒能發揮內部審計在完善各項管理制度，支持企業良性發展的作用。
（4）內部審計地位薄弱
現實狀況下一些建筑施工企業的管理層忽略對企業內審的管理，內審機構和人員的配備不足，導致內審機制運轉不良。內部審計的作用，還停留在傳統的管理理念上，僅僅依靠管理者自己對市場的判斷能力經營管理企業，有關部門和管理層并不重視審計意見，沒有根據審計建議進行整改，這使得審計防微杜漸的功能未能完全發揮出來。
（5）獲取的審計資料不全面
管理層有意或無意中限制審計人員接觸到工作所需的資料，以及各業務部門與內審機構聯系渠道不暢，使得審計人員不能獲得及時，準確，可靠的資料，最終給建筑施工企業的內審工作造成阻礙。而一些審計人員只注重會計報表、憑證等表面資料，自己不去深挖細查，沒有深入管理和經營領域；而且，一旦審計人員接觸到實質性的內容，有些單位也會以各種理由制造障礙。
三、施工企業內部審計問題的應對之策
（1）拓寬內部審計作用領域，加強風險的預測和識別
隨著企業經營的復雜化，內部審計不能只局限在審核財務資料履行監督職能這一個方面，審計目標定位應該轉向為管理型審計，以提高企業經濟效益為核心，加強與公司治理的結合，將監督融于加強企業風險管理、完善公司治理，發現企業內部控制的缺陷和漏洞，分析經營管理中的偏差和失誤，從而實現對企業經營情況的診斷，為實現企業經營目標提供增值服務。內部審計是內部控制環境中的一個要素，規范的內部控制可以合理的保證企業的運營效率，降低企業的運作風險，管理層需要及時地識別企業面臨的風險，特別是與企業內部審計相關聯的風險，并及時地應對這類風險。
（2）加強內部審計人才隊伍建設，提高業務水平
公司管理層應配備足夠優秀的審計人員來適應業務經營和發展等方面的要求，既要有專業知識技能又懂企業管理，具備針對建筑施工企業的特殊性來綜合分析、解決問題的能力。施工企業內審機構應匯集財務會計、經營管理、工程技術、物資等專門人才，并努力培養一專多能型復合人才——除精通審計理論和內審準則外，還應熟悉財務會計、商務合約、施工管理知識，并了解信息技術、經濟法律、企業管理知識，熟悉本行業特點和企業的運營流程。
（3）突破內部審計制度局限，建立科學合理的審計流程
制度上由過去的事后追查改為集事前、事中、事后于一體的審計方法，將審計監督貫穿于企業經營的全過程。在企業里，內部審計人員已不是單一的監督者，而更應該是企業風險的防護者，發現風險并與相關人員一起解決，同時還要發掘改進企業經營管理的渠道，為管理層提供積極有效的建議。在審計過程中保證內審部門的絕對獨立性，在發現企業管理風險或違規、違法事件時，可以不受限制地及時向上級紀委、股東會或董事會反映。
在改進審計流程上，首先，應該加強內部審計的質量管理，提高內審人員的業務水平和思想素質，以提高審計水平與審計效率，保證審計的質量。其次，在執行審計時要注意方法分清主次，綜合考慮施工項目材料采購的單價數量及耗用量，分項工程外包的單價、數量，合同簽訂結算，資金收支，非生產性費用開支等涉及的企業現金流向，成本預算問題的高風險領域。
（4）管理層要重視內部審計工作的開展
建筑施工企業整體管理水平的提升離不開內部審計的保駕護航。公司管理層應糾正對內部審計的認識偏差，建立健全內部審計機構，配置好開展工作所需的專業人員，從制度上保障內部審計機構的獨立性。重視內部審計的作用，為內審工作的開展提供必要的條件，督促公司各部門的協同配合，悉心聽取內審人員的意見建議，認真督促貫徹執行內審報告的整改內容。特別是建筑施工企業的核心領導層大多是工程技術專業出身，管理過程中偏向于施工生產，對作為治理結構的內部審計的理解不夠全面，應改變這一觀念上的誤區，從企業全局角度考慮內審價值。
（5）獲取全面的內部審計基礎資料
內部審計機構敬業自律保密的前提下，突破獲取資料的限制，應有權限獲取企業經營管理活動的全部信息，為內部審計工作的開展獲取充分適當的審計資料。做好與公司各部門、施工項目部等的溝通聯系，維持信息渠道暢通，確保內部審計基礎資料能夠完整、真實、準確性。內部審計人員還應通過深入第一線獲取建筑施工企業項目的具體生產經營情況，保持職業謹慎對獲取的表面資料深挖細查。另外還需從制度層面保證內審人員獲取必要的基礎資料。
結語：內部審計的方式需要隨著建筑施工企業管理水平的提升而更新，我國企業的內部審計還在起步階段，對內部審計的重視，功能的發揮還有很長的路要走。（作者單位：四川路橋華東建設有限責任公司）
參考文獻：
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作者：楊健
