隨著國(guó)家財(cái)政貨幣政策的緊縮以及當(dāng)下金融市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)的激烈，各個(gè)商業(yè)銀行開(kāi)始簡(jiǎn)化其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，所以一定程度上各商業(yè)銀行放松了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，進(jìn)而誘發(fā)了許多不合規(guī)的業(yè)務(wù)操作；與此同時(shí)，在當(dāng)前社會(huì)風(fēng)氣浮躁的大背景下，人們普遍著眼短期利益，急功近利；另外由銀行內(nèi)部工作人員因素所造成的業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)亦不容忽視。在此背景要求下給出商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的化解之道成為亟待解決的問(wèn)題。
1、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因分析
從會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成分析，操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)柜面主要面臨的兩大問(wèn)題。如果只發(fā)生單純的業(yè)務(wù)差錯(cuò)那便是操作風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題而無(wú)道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但在存在道德風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有操作風(fēng)險(xiǎn)的情況下，人員的違規(guī)作案則難以施展。所以只有一同發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，事故與案件的發(fā)生才能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。
從銀行的管理層分析，由于上傳信息的真實(shí)性會(huì)逐漸衰減，當(dāng)負(fù)面信息由基層往第一個(gè)管理層上傳時(shí)，經(jīng)過(guò)信息的美化加工，其真實(shí)情況通常會(huì)被粉飾或變通后才傳達(dá)到上一層管理者，最終管理層收到的信息通常與實(shí)際情況大相徑庭。除非事態(tài)嚴(yán)重?zé)o法隱瞞，否則經(jīng)辦人員與管理人員都不會(huì)有向上級(jí)報(bào)告的意愿，只為逃避責(zé)任，避免責(zé)罰。
從會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制分析，銀行會(huì)計(jì)規(guī)章制度的建設(shè)相對(duì)于各種不斷推出的金融產(chǎn)品明顯滯后，尤其在某些賬務(wù)核算細(xì)節(jié)方面還存在著空缺，這便容易給前臺(tái)的操作人員帶來(lái)一定的操作風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也影響著會(huì)計(jì)人員辦理業(yè)務(wù)的質(zhì)量。當(dāng)下我們雖然可以通過(guò)授權(quán)復(fù)核參數(shù)等手段來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作進(jìn)行有效的控制，但依然很難將柜員的違規(guī)行為降到最低。
2、實(shí)證分析
2.1、案情回顧
案件1：2004年9月4日，哈密地區(qū)公安局經(jīng)濟(jì)偵查隊(duì)接到報(bào)案，哈密市城郊信用社新西分社有大額高息攬儲(chǔ)，挪用儲(chǔ)戶(hù)資金，帳外資金循環(huán)等違法犯罪行為。后查實(shí)，會(huì)計(jì)王鳳霞，出納尉萍等人涉嫌侵占、挪用巨額資金，涉案金額高達(dá)1.45億元。自該案案發(fā)后，哈密市又接連破獲信用社職工涉嫌犯罪案22起，被依法判處刑罰的信用社人員23人，涉案金額增至2.98億元！涉案人員花樣百出，可以說(shuō)用盡了金融領(lǐng)域犯罪的所有手段。
案件2：2012年4月，遼寧省撫順市某農(nóng)村信用合作社一儲(chǔ)蓄所內(nèi)，數(shù)名儲(chǔ)戶(hù)的存款“不翼而飛”。經(jīng)警方查證，原來(lái)是儲(chǔ)蓄前臺(tái)柜員吳某在2009年至2012年4月期間，利用職務(wù)之便，騙其親友到該儲(chǔ)蓄所存款，趁機(jī)竊取儲(chǔ)戶(hù)信息，并以掛失為名提取儲(chǔ)戶(hù)存款67.5萬(wàn)元。不僅如此，3月29日到30日兩天時(shí)間，吳某又利用職務(wù)之便，事先留好存單空白底聯(lián)，將5名儲(chǔ)戶(hù)前一天存入的定期存款135萬(wàn)余元提取。
2.2、狀況分析
通過(guò)以上案例不難看出商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)不僅涉及到銀行內(nèi)部的程序和流程問(wèn)題、銀行的組織結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)缺陷問(wèn)題，還涉及到會(huì)計(jì)人員舞弊及操作風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題。銀行內(nèi)部一些業(yè)務(wù)行為制度缺陷的存在為一些不法分子利用職務(wù)之便進(jìn)行違法活動(dòng)提供了可乘之機(jī)，而且很多案件都是由銀行內(nèi)部人員互相配合后實(shí)施的，按照目前銀行內(nèi)部的監(jiān)督檢查機(jī)制和內(nèi)控制度顯然不能徹底杜絕內(nèi)部舞弊等違法犯罪行為。縱觀這些年來(lái)的銀行要案，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)日趨嚴(yán)峻，銀行內(nèi)部職員不合規(guī)操作、監(jiān)守自盜的行為時(shí)有發(fā)生。因此，只有進(jìn)一步研究健全我國(guó)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，才能更好實(shí)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。
3、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)防范措施
3.1、崗位責(zé)任制的勢(shì)在必行
為了能夠明確各個(gè)管理層的權(quán)限職責(zé)，通過(guò)正式的授權(quán)文件，建立完善的崗位責(zé)任制度。首先銀行要明確各個(gè)崗位工作人員及其工作范圍的權(quán)限和職責(zé)，形成明確的分工，以防止人為的欺詐、舞弊，并能相互監(jiān)督；其次銀行可以將會(huì)計(jì)管理人員及其重要的崗位實(shí)行定期輪崗制度。同時(shí)針對(duì)有些環(huán)節(jié)不能相容的崗位，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行崗位分離，以達(dá)到相互監(jiān)督和相互制約的目的。具體舉措：在同一基層網(wǎng)點(diǎn)工作滿(mǎn)一定年限的相關(guān)工作人員，派遣異地交流，輪換機(jī)構(gòu)；對(duì)關(guān)鍵崗位的相關(guān)人員在連續(xù)工作滿(mǎn)一年就必須進(jìn)行崗位輪換。對(duì)還未輪崗的相關(guān)人員可以采取強(qiáng)制休假的方式進(jìn)行輪崗。
3.2、建立科學(xué)監(jiān)控體系
為了能夠及時(shí)對(duì)出了差錯(cuò)的業(yè)務(wù)進(jìn)行更正，銀行需建立科學(xué)完整的監(jiān)控系統(tǒng)。不僅要有包括工作人員對(duì)操作權(quán)限的控制、崗位制約、流程控制的事前監(jiān)督；業(yè)務(wù)審批、實(shí)時(shí)復(fù)核授權(quán)的事中監(jiān)督同時(shí)還要有滯后復(fù)核、手工審核業(yè)務(wù)憑證等事后監(jiān)督這三個(gè)環(huán)節(jié)。比如在操作權(quán)限控制中，對(duì)于ABIS系統(tǒng)的使用，有些重要的業(yè)務(wù)或交易金額超出了相關(guān)工作人員的權(quán)限便由其主管對(duì)相關(guān)工作人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核授權(quán)環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)辦人員操作權(quán)限的控制。
3.3、培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍
一支政治素質(zhì)夠好、業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬、管理水平得當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)隊(duì)伍對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有著舉足輕重的作用。商業(yè)銀行不但可以建立會(huì)計(jì)崗位資格的準(zhǔn)入條件，定期對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)崗位工作人員進(jìn)行考試、審核，對(duì)于成績(jī)不達(dá)標(biāo)或較差者按一定比例給以待崗，用以增強(qiáng)員工就業(yè)的危機(jī)感。不僅如此，實(shí)施全面的會(huì)計(jì)主管委派制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理中會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，抵制違規(guī)業(yè)務(wù)操作，用以遏制各種違規(guī)違紀(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主體，其需要有良好的職業(yè)道德和政治覺(jué)悟。所以商業(yè)銀行還可以定期開(kāi)展相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)其責(zé)任感，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和采取相關(guān)防范措施也能最大程度地避免內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
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