隨著市場競爭的日益加劇，現(xiàn)代上市公司正日益朝著規(guī)模化、大型化發(fā)展。因此，眾多中小股東也只能將公司的經營管理權讓于公司高級管理層。出于個體自利本質的驅動，公司的管理層可能棄公司其他利益相關者的利益于不顧，片面追求自己的私利，由此必然帶來公司企業(yè)社會責任信息披露的不真實、不完全等弊端。上市公司企業(yè)社會責任信息披露對于構建社會主義和諧社會、完善公司治理結構、保持競爭優(yōu)勢等具有重要意義。
一、企業(yè)社會責任信息披露的內容界定
對企業(yè)社會責任信息披露內容的研究，國外研究主要集中在對報告應披露哪些項目進行規(guī)范和實證研究上。Gray，R.H.，Kouhy，R.and Lavers，S.（1995）回顧了Trotman，K.T.（1979）、Guthrie and Mathews（1985）等研究者對企業(yè)社會責任信息所做的分類之后，認為企業(yè)社會責任信息包括以下十五個大類：環(huán)境問題類、消費者問題類、能源問題類、社區(qū)問題類、慈善和政治捐贈問題類、與雇員相關的數(shù)據類、養(yǎng)老金的數(shù)據類、向雇員咨詢類、在南非的雇傭問題類、雇用殘疾人的問題類、增值表類、健康與安全類、雇傭持股計劃類、其他的雇傭問題類、其他類。
而在國內，現(xiàn)有的法律、法規(guī)對企業(yè)社會責任的規(guī)定比較模糊，沒有明確企業(yè)社會責任信息披露的具體內容。例如，《上市公司治理準則》第86條規(guī)定：“上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)股東利益最大化的同時，應關注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護、公益事業(yè)等問題，重視公司的社會責任。”《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》（2006）中所認定的企業(yè)社會責任披露范圍包括：上市公司對國家和社會的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源，以及股東、債權人、職工、客戶、消費者、供應商、社區(qū)等利益相關方所應承擔的責任。其第36條規(guī)定：“上市公司可將社會責任報告與年度報告同時對外披露。社會責任報告的內容至少應包括：1.關于職工保護、環(huán)境污染、商品質量、社區(qū)關系等方面的社會責任制度的建設和執(zhí)行情況；2.社會責任履行狀況是否與本指引存在差距及原因說明；3.改進措施和具體時間安排。”
綜上所述，雖然不同研究者的研究結論有所差異，但也存在相同或相似之處。首先，研究者所界定的類別中都不包括“股東”。其次，企業(yè)社會責任信息基本包括環(huán)境、員工、能源、社區(qū)、產品與服務、其他。因而，筆者認為企業(yè)社會責任信息披露的內容應當包括：環(huán)境、能源、社區(qū)參與、員工、產品與服務的質量、其他等幾個方面。
二、上市公司企業(yè)社會責任信息披露的意義
（一）有利于貫徹落實科學發(fā)展觀，構建社會主義和諧社會
構建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，有賴于公司加強資源與環(huán)保意識，大力發(fā)展先進的科學技術，節(jié)能減排，保護環(huán)境；建設社會主義新農村，需要公司集思廣益，積極創(chuàng)造有利于農村、農民、農業(yè)發(fā)展的環(huán)境與機會；建設創(chuàng)新型社會，要求公司富有創(chuàng)新精神，加強創(chuàng)新意識，積極吸收國內外的先進技術，提高自主創(chuàng)新能力。而上市公司作為對社會影響更廣泛、更直接的公司，加強其企業(yè)社會責任信息披露是貫徹落實科學發(fā)展觀，構建社會主義和諧社會的重要組成部分。
（二）有利于進一步完善公司治理結構，加強社會監(jiān)督
在現(xiàn)代公司中，獨立董事所占的比例越高，公司管理層所得到的監(jiān)控就越多，企業(yè)社會責任信息披露的程度就越高。特別對于上市公司而言，更有利于保護廣大小股東的利益。董事長與總經理的兩職分離，有利于防止發(fā)生不利事件，避免對公司健康、穩(wěn)步發(fā)展產生阻礙作用，也有利于企業(yè)社會責任信息的披露。因此，公司治理結構的狀況影響企業(yè)社會責任信息披露程度的高低，能對進一步完善公司治理結構產生有利影響。同時，公眾通過監(jiān)督企業(yè)社會責任信息的披露，能促使公司自覺履行社會責任，使公司與社會可持續(xù)發(fā)展。
（三）有利于保持競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)形象
只有企業(yè)把社會責任方面整合進核心戰(zhàn)略才會帶來競爭優(yōu)勢。企業(yè)的社會責任成為企業(yè)在市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢的策略性行為。企業(yè)承擔社會責任是由于價值觀與社會倫理規(guī)范相契合，而不是因為受到了經濟鼓勵，但在客觀上與利益相關者建立了深度信任。這種信任關系會帶來大量的合作機會，并大大降低合作風險，也同樣屬于企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
三、河南省上市公司企業(yè)社會責任信息披露的實踐
（一）河南省上市公司企業(yè)社會責任信息披露的現(xiàn)狀
回顧2011年，在《國務院關于支持河南省加快建設中原經濟區(qū)的指導意見》的作用下，河南資本市場繼續(xù)保持加快發(fā)展的良好態(tài)勢，資本市場的規(guī)模和運行質量均處于歷史最高水平，資本市場“河南板塊”在全國的影響力正在進一步凸顯。2011年河南省13家企業(yè)實現(xiàn)掛牌上市，再創(chuàng)河南省年度A股上市數(shù)量的歷史新高。截至2011年12月31日，全省有境內外上市公司99家，100只股票，首發(fā)融資632.97億元。其中境內上市公司63家，63只股票，首發(fā)融資404.55億元；境外上市公司36家，37只股票，首發(fā)融資228.42億元。到2011年底，全省63家境內上市公司已經累計實現(xiàn)融資近800億元，河南資本市場的有效賬戶已達700多萬戶，其中絕大部分是個人投資者。河南資本市場的發(fā)展速度呈現(xiàn)出引領中部的趨勢，正在向全國第一方陣跨進。2011年也是河南省上市公司并購重組再融資最為活躍的一年。有8家河南上市公司實現(xiàn)并購重組再融資共計171.68億元，并且已進入程序的并購重組再融資公司還有14家，預計融資480億元左右。
相對于河南資本市場的蓬勃發(fā)展，河南省上市公司企業(yè)社會責任信息披露的發(fā)展進程則趨于緩慢。從可以查閱的上市公司對外披露的年度報告和其他文件可以看出，只有河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司、河南神火煤電股份有限公司等少數(shù)上市公司以單獨報告的形式披露企業(yè)社會責任信息。由于長期以來形成的傳統(tǒng)觀念以及相關法規(guī)的不健全，大多數(shù)河南省上市公司只是對年度支付的職工工資、福利費、繳納的稅金等傳統(tǒng)會計報表中易于量化的信息進行披露，對于產品質量保障費、治理環(huán)境污染費用、公益性費用等只是合并后在“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目反映，對于一些如職工、環(huán)境相關的非貨幣性的企業(yè)社會責任履行情況的信息，多以文字描述、零星披露為主，且大多數(shù)只披露上市公司履行企業(yè)社會責任的功績，而難以看到上市公司的過失。
通過對許繼電氣股份有限公司、安陽鋼鐵股份有限公司、鄭州宇通客車股份有限公司、河南天方藥業(yè)股份有限公司、鄭州三全食品股份有限公司的上市公告書、招股說明書、歷年的年度報告與臨時報告等文件的查閱，筆者發(fā)現(xiàn)只能收集到有關繳納稅金、公益捐贈、環(huán)境保護、職工工資與福利、職工人數(shù)與結構、股利分紅、開發(fā)費用與成果等方面的內容，而關于職工加班費支付辦法以及職工勞動合同簽約情況的內容只有一家公司進行了披露，對于公司雇用殘疾人員、退伍軍人等情況并沒有明確說明。
（二）河南省上市公司企業(yè)社會責任信息披露存在的問題
雖然2006年和2008年深交所和上交所分別頒布了《上市公司社會責任指引》和《關于加強上市公司社會責任承擔工作暨發(fā)布〈上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引〉的通知》，鼓勵上市公司披露企業(yè)社會責任信息，但從河南省上市公司企業(yè)社會責任信息披露的現(xiàn)狀看，河南省上市公司企業(yè)社會責任信息披露存在以下問題：
⒈自愿披露社會責任信息的比例低。目前，我國還沒有規(guī)定上市公司提供專門的企業(yè)社會責任報告，而年報也未對企業(yè)社會責任信息披露作出規(guī)定，因此，大多數(shù)上市公司僅僅在會計報表的相關科目體現(xiàn)社會責任信息，披露的內容也不十分充分。2011年，河南省63家境內上市公司中，有21家上市公司發(fā)布了企業(yè)社會責任報告，有些是將其插入了獨立于年報的可持續(xù)發(fā)展報告中，但大部分上市公司僅僅在年報中通過相關會計科目來反映社會責任信息。換句話說，許多上市公司并沒有主動披露社會責任信息。
⒉披露的內容不全面。通過筆者的分析，只有極少數(shù)上市公司對所列的數(shù)個項目進行了完整的披露，大多數(shù)上市公司只是披露可以量化的或對企業(yè)自身有利的信息。例如，河南平高電氣股份有限公司只是對年度支付的職工工資、福利費、繳納的稅金等傳統(tǒng)會計報表中易于量化的信息進行披露，而對關于職工加班費支付辦法以及職工勞動合同簽約情況等內容尚未發(fā)現(xiàn)存在明確說明。
⒊披露的信息價值不高。由于沒有公認的社會責任信息披露規(guī)范，公司對于信息的披露具有很大的自主性，信息使用者無法準確確定披露信息的質量。又因上市公司所披露的信息沒有第三方的鑒證，信息使用者無法確定公司真正履行社會責任的程度和效果。例如，河南神火煤電股份有限公司只用公司和子公司2011年共發(fā)生公益性捐贈支出73.84萬元來描述公司的慈善行為，但從不說明這些捐助資金的來源、用途和實際帶來了多大的社會影響。上市公司無非是把一些散亂的歷史活動羅列起來，借以證明企業(yè)的社會意識，且大多數(shù)上市公司只披露其履行企業(yè)社會責任的功績，而難以看到上市公司的過失，使上市公司企業(yè)社會責任信息的披露成為一家之言。
四、完善上市公司企業(yè)社會責任信息披露的相關建議
（一）提高對上市公司企業(yè)社會責任信息披露積極意義的認識
企業(yè)社會責任信息的披露，有利于推動企業(yè)社會責任任務的完成，有利于利益相關者作出正確的決策，有利于樹立企業(yè)的良好社會形象，有利于企業(yè)增強社會競爭力，有利于實現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展。提高對上市公司企業(yè)社會責任信息披露積極意義的認識，構建企業(yè)社會責任長期發(fā)展戰(zhàn)略，對實現(xiàn)企業(yè)經濟與社會效益共贏起到促進作用。
（二）增加對上市公司企業(yè)社會責任信息的強制性披露要求
上市公司作為公眾公司，其公眾形象和社會影響都關系到整個經濟的健康發(fā)展。但從目前情況來看，企業(yè)往往出于自身利益及保守商業(yè)秘密的角度考慮而不愿主動披露社會責任信息。因此，對有必要披露的社會責任信息要加以制度化，并用法律的手段促使企業(yè)履行社會責任，充分披露社會責任信息。
（三）完善上市公司企業(yè)社會責任信息披露的內容與方式
由于上市公司所處的行業(yè)不同，其利益相關者存在差異，對社會的影響不同，導致其應承擔的社會責任各異。根據因地制宜的思想，應該針對不同行業(yè)的特點，制定出具有不同側重點的披露要求，使其成為一個行業(yè)的規(guī)范，得到全行業(yè)的認可與執(zhí)行。從國內外的經驗而言，使用社會責任報告披露信息是必然趨勢。鑒于我國目前沒有專門的企業(yè)社會責任報告標準，應參考國外成功經驗，逐步建立對企業(yè)社會責任信息進行獨立報告的機制，以法律的形式確定企業(yè)社會責任報告的重要地位。
（四）加強對上市公司企業(yè)社會責任信息披露的監(jiān)督
目前，上市公司所披露的信息沒有經過第三方的鑒證，信息使用者無法確定公司真正履行社會責任的程度和效果，無法充分體現(xiàn)企業(yè)披露信息的價值。因此，加強對上市公司企業(yè)社會責任信息披露的監(jiān)督刻不容緩。鑒于我國目前社會責任信息披露的現(xiàn)狀，可以先將社會責任審計融入到經濟責任審計中，以對企業(yè)的社會責任會計信息披露情況進行有效監(jiān)管。筆者認為，要想建立完善的監(jiān)管體制就必須從多方面考慮。首先，構建完善的上市公司社會責任信息披露機制，這是監(jiān)管有效性的基石。其次，建立社會責任審計制度，這為監(jiān)管提供了可行的方法。最后，必須成立監(jiān)管的相關機構，審查披露信息的真實性與有效性，并對違反法律條文的上市公司依法給予處罰。只有這樣，才能確保上市公司企業(yè)社會責任信息披露的質量，保障利益相關者的合法權利。●
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作者：許曉麗
