1引言
隨著市場經濟的深入發展和知識經濟的到來，我國小企業的數量呈不斷增長趨勢，小企業在國民經濟中起著日益重要的作用，如何規范小企業的會計工作、提高小企業的會計信息質量也受到越來越多的重視?；诮医y一的會計制度、進一步健全我國法規體系的需要，財政部于2004年4月27日以財會〔2004〕2號文件正式發布了《小企業會計制度》，并規定從2005年1月1日起開始實施。該制度對進一步貫徹落實《會計法》和《企業財務報告條例》，規范小企業的會計核算，提高小企業會計信息質量，促進小企業的健康發展，加速與國際會計的接軌具有迫切的現實意義和深遠的歷史意義。本文擬就目前我國《小企業會計制度》有關研究進行梳理和總結。
2文獻回顧
2.1《小企業會計制度》與《小企業會計準則》的比較與過渡2010 年11 月1 日，財政部發布了《小企業會計準則（征求意見稿）》，這是我國進一步完善企業會計準則體系，推進我國會計國際趨同，規范小企業會計核算，提高會計信息質量的又一重要舉措。董永峰和劉金芹（2010）在分析總結《小企業會計制度》執行情況的基礎上，提出對制定我國《小企業會計準則》的幾點建議。王國生（2011）對《小企業會計制度》與《小企業會計準則（征求意見稿）》進行了比較與研究，分析了兩者在總則、會計要素、會計科目和會計報表等方面存在的差異，對《小企業會計準則（征求意見稿）》的特點進行了總結，認為《小企業會計準則（征求意見稿）》具有精簡通俗與規范化相結合、借鑒、繼承和創新相結合、注重會計處理的可操作性，做到與稅法要求相互協調等特點。
緊接著，2011 年11 月，財政部下發了《小企業會計準則》（財會〔2011〕17 號），并規定從2013 年1 月1 日起正式實施。這是我國企業會計準則體系完善的一個重要舉措。屆時，2004 年財政部發布的《小企業會計制度》將退出歷史舞臺。在財政部正式頒布《小企業會計準則》以取代原有的《小企業會計制度》之后，張仙慧等（2013）通過比較研究小企業會計準則與小企業會計制度，從兩者的適用范圍、會計科目、會計處理方法以及財務報表項目等方面分析兩者的差異，從而比較兩者的優勢與劣勢，認為《小企業會計準則》的頒布與實施，將在一定程度上促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用。袁小勇（2012）在《小企業會計制度》退出歷史舞臺之前，主要從會計核算的角度分析了“準則”與“制度”的不同之處，并進一步說明了“準則”是如何優化“制度”的，那么通過二者的繼承與過渡的關系，可以使小企業會計人員迅速、高效地掌握《小企業會計準則》的精髓，更好地建制建賬，享受更多的稅收優惠，降低小企業稅收成本。
2.2《小企業會計制度》的特征與優越性
張鳳玲（2006）從《小企業會計制度》的內容及結構方面，探討了其特征與優越性。第一，通俗易懂，簡便易行；第二，因地制宜，機動靈活；第三，統籌兼顧，解釋詳盡；第四，注重實效，切合實際。沈路（2006）主要對《小企業會計制度》的特點進行分析，認為《小企業會計制度》特點主要體現在：①確定了會計主體；②明確了會計目標；③簡化了會計處理、減少了對職業判斷的要求；④會計制度可以選擇和轉換。
2.3《小企業會計制度》的實施現狀、問題及原因
專為小企業量身打造的《小企業會計制度》是在《企業會計制度》的基礎上，根據小企業的特點，在借鑒國際經驗的基礎上制定的，其特點是簡單、適用。無論從核算成本還是經濟后果來看，小企業會計制度更針對小企業的自身情況，但是在實踐中，《小企業會計制度》卻沒有有效地普及執行。葉映紅（2006）通過問卷調查及與部分會計人員交流對該制度的執行情況進行了分析，調查結果顯示制度轉換率低。侯翠萍和韓云素（2009）在對忻州市屬小企業的調查中發現63%的小企業沒有進行制度轉換，仍沿用分行業會計制度，對《小企業會計制度》不了解的占56.8%；吳敏艷和周英（2008）在對常熟地區的調查結果表明，執行《小企業會計制度》的企業不足40%。從財政部會計司掌握的數據來看，《小企業會計制度》的執行效果不是十分理想，由于種種原因，《小企業會計制度》沒有得到普及。
曹紅梅（2009）認為《小企業會計制度》執行中的問題具體表現為以下諸方面：許多小企業經營者對會計工作的重要性缺乏認識，執著于降低管理成本，致使會計機構不健全；會計人員配備不到位，職責分工不明確，沒有足夠的精力學習和執行《小企業會計制度》；小企業規模小，涉及的行業比較繁雜，所有制形式多樣化；缺乏完善的內部牽制機制，會計核算與監督的職能嚴重弱化；會計人員的業務水平及文化層次普遍較低，知識老化。
于梅（2007）從《小企業會計制度》的特點和進步入手，重點分析《小企業會計制度》本身存在的不足及其實施過程中存在的障礙和問題。她認為，《小企業會計制度》本身所具有的不足之處在于主要表現在不能正確反映企業未來業績、會計政策變更調整工作量增加、與稅收法規的差異仍然比較大等方面，而其實施過程中存在的障礙和問題主要表現在會計相關人員素質不高、會計基礎工作薄弱、會計環境差、小企業對新會計制度的認識不足等方面。張銀芳（2009）認為《小企業會計制度》實施過程中存在的問題可分為外部原因和內部原因。林鴻彬（2010）重點分析了《小企業會計制度》在實施中存在的具體問題，如存貨跌價準備的計提問題、購買商品的采購費用的問題、現金清查出現短缺的問題、銷售退回業務的問題等，顯然《小企業會計制度》存在進一步完善的空間。
2.4完善《小企業會計制度》以及實施中的若干建議與對策完善有效的小企業會計制度建設是保證現代小企業正常運行的基礎，而健全內部會計監督制度、規范基本會計核算制度、加強會計人員繼續教育、鼓勵推動小企業利用計算機網絡收集會計所需的信息等措施是完善有效的中小企業會計制度建設的關鍵。趙琳（2011）認為除了實施健全內部會計監督制度、規范基本會計核算制度、加強會計人員繼續教育、鼓勵推動小企業利用計算機網絡收集會計所需的信息、設置合理的會計崗位等措施之外，還要不斷探索、尋求完善中小企業會計制度的新方法、新對策，從而真正建立起符合小企業特點的小企業會計制度。薛靜（2005）針對《小企業會計制度》頒布實施后小企業有效執行途徑進行研究，認為小企業對自己的準確定位是有效執行《小企業會計制度》的前提；正確理解《小企業會計制度》是小企業有效執行制度的關鍵；了解《小企業會計制度》與稅法相關規定的區別是小企業正確核算涉稅業務的保證；建立上傳下達，易于溝通的信息平臺是小企業有效執行《小企業會計制度》的基礎；會計人員職業道德水平和業務水平的提高是小企業有效執行《小企業會計制度》的根本。
3結論
綜上所述，目前我國關于《小企業會計制度》的研究集中在以上四個方面?！缎∑髽I會計制度》的執行對于規范小企業的會計核算，提高會計信息質量，具有理論和現實的意義。我們有必要從理論的高度去分析《小企業會計制度》的特征、優越性，并深入實地，調查其在實施過程中出現的具體問題，加以修正，從而更好地引導小企業的健康有序發展。
參考文獻：
[1]董永峰，劉金芹.《小企業會計制度》的實施現狀對我國制定《小企業會計準則》的啟示[J].中國鄉鎮企業會計，2010（3）.
[2]王國生.小企業會計準則（征求意見稿）與會計制度的比較[J].財會月刊，2011（3）.
[3]張仙慧，等.《小企業會計準則》與《小企業會計制度》比較研究[J].企業研究，2013（3）.
[4]袁小勇.《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的差異比較[J].會計之友，2012（3）.
[5]張鳳玲.論《小企業會計制度》的實施及應注意的幾個問題[J].華北水利水電學院學報（社科版），2006（8）.
作者：高陽
