一、現階段高校會計原則存在的問題
經濟快速發展之下，高等教育事業也不斷地快速發展，軟實力的發展必須跟上。奧巴馬曾經說過，高等教育問題，就是時代的經濟問題。的確，面對新的經濟環境，高等學校的會計環境也發生變化，應認真研究實際工作中存在的新問題，及時地、有針對性地加以解決，努力提高教育的質量。
（一）目前高校發展中存在的問題
日前，隨著高校新生注冊工作相繼結束，生源危機再次暴露。據資料顯示，目前國內高校本科生的平均規模是美國的兩到三倍。生源減少本來是高校調整規模、提高教育質量的一個契機。但近十幾年來，由于有一些大學拼命擴招，要讓其縮小規模談何容易。雖然高校生源下降是不可逆之勢，但全國教育事業發展統計公報顯示：2010年，全國共有普通高等學校2358所，比上年增加了54所；而2009年，也比上年增加42所。大學倒閉，除了學生利益受損、教職員工安置難等問題外，更重要的是社會資源損失與經濟風險。同時，高校一旦破產，買單的必將是政府。因此，分析我國高校實際中存在的問題，具有重大的意義。
（二）目前高校會計制度中存在的問題
高校會計是以收付實現制為核算基礎，不能夠真實、全面地反映會計信息。根據《高等學校會計制度》規定，高等學校的會計核算一般采用的是收付實現制，但對于生產經營性的業務采用權責發生制核算。但事實上，面對復雜的經濟活動，高校財務核算的內容的不斷擴展，收付實現制在一定程度上存在著不足。
1.收付實現制不能如實反映單位的負債
高校在采購設備、維修材料等發生的應付賬款。由于采用的是收付實現制，因此，此項業務所涉及的金額不能夠及時記賬。當一項債務到期，由于企業未在賬上進行相關會計信息的揭示，并且當遇到在現金準備不足、費用較大的情況下，可能發生財務危機。不僅影響高校的資金使用效益，還會產生信用風險。這一系列的問題值得我們去思考。
2.收付實現制不能如實反映高校經濟業務的收支與結余業務
由于對非生產經營性業務采用的是收付實現制，不能夠真實地反映當期的收與支的結余，從而使得各種權利和義務失去信息的有效性。例如高校按照規定按收付實現制原則核算高校收入，在賬面上反映的是已收到的學費、住宿費等，而對于應收而繳納的學費、住宿費等并沒有在賬務上反映。另外，本會計年度收到以前年度學生的學費、住宿費等作為本會計年度的收入，這樣的會計處理方式與當前要求核算學生的相關成本不協調。再者，應收賬款也不能真實反映學校的已收學費和住宿費、應收學費和住宿費、欠繳學費和住宿費等。這些現象導致高校收入業務的不真實性。另外，以收付實現制為基礎反映支出，不能全面反映高校的運行支出。因此，導致結余也存在著不真實。
二、高等院校會計科目中存在的問題
（一）資產類核算科目存在的問題
1.無形資產核算問題
無形資產核算有以下弊端：一是無形資產核算方法不完備。目前，無形資產核算中缺乏嚴密的體系，主要表現為不能及時入賬；其次，對無形資產的成本管理不重視；最后，其核算方法、核算程序等嚴重弱化，難以適應無形資產較為復雜的確認、計量、核算等要求。二是無形資產轉化利用率低。
2.負債類核算科目存在的問題
根據《高等學校會計制度》中規定，高校在資產負債表中設立借入科目來核算各種借款。但長期債務和短期債務在資產負債表中合并列報，這樣會使高校潛在的財務風險不易分析，不利于銀行機構分析高校的財務狀況。近年來，高校出現攀比風，幾乎所有將主要精力投放于基礎建設，加重了財務負擔。根據國際審計署的數據，截至2010年底，全國1164所地方所屬的普通高校負債達2634.98億元，平均每家地方高校負債答2.26億元，且這些債務大部分是長期貸款。高債務問題成為關注的焦點，也是制約高校進一步發展的絆腳石。
（二）高等學校支出核算存在的問題
高校在支出核算方面的主要問題是欠缺成本核算。準確核算高等教育培養成本，有利于高校內部管理，同時也有利于政府對各高校的管理與監督。但是，目前我國高等教育成本核算體系還不夠完善。這對于監管有很大的障礙。但是目前的會計制度在對高等教育成本概念、教育成本核算的對象范圍以及成本項目使用的會計科目以及成本核算所包括的范圍等方面，并沒有形成完整統一的高等教育成本核算體系。目前，高等學校會計核算制度所反映的支出是學校的總支出，而不是培養學生的成本費用耗費。會計報表所提供的數據不能向信息需求各方提供教育成本的個體信息。
三、高校會計主體存在的問題
根據《高等學校會計制度》規定：“事業單位有關的基本建設投資的會計核算，按照有關規定，不執行本制度。”這就會使得高校內部出現兩個會計主體，一個核算教學科研經費，一個核算基本建設投資。其中任何一個會計主體都只能反映高校經濟活動的部分，不能反映會計主體的整體經濟活動，高等學校事業經費會計報表不反映基建經濟業務運營的會計信息，違背了會計制度要求會計主體反映的整體經濟活動這一基本前提。近年來，隨著教育體制不斷改革，高等學校重視基建投資，各高校出現新校區的，而其中很大部分的資金來源是銀行貸款。在這種形勢下，高校的基建與學校財務核算體系分開，對學校財務狀況的了解以及風險防范產生更多不利影響。
（一）高等學校的基本建設與使用脫節
由于建造的項目價值以及成本不能在學校財務反映，只有到竣工驗收時辦理結算手續后，才能將此項目建設費用轉為固定基金并且該項目成為一項固定資產。但是實際中，由于種種原因，可能由于該項資產未登記，或者已經使用的資產，但學校財務賬上沒有記錄的，或者是好多年不入賬的，也可能使高校的固定資產賬目不真實。而基建的資金一般非常巨大，如果核算結賬不及時，對學校資產的影響是巨大的，造成嚴重資產不實。這種不真實是由于制度的原因所造成的。
（二）增加了核算成本，加大了工作量
由于分開核算的原因，在機構設置和崗位配置上增加了人員成本和管理成本。同時，自籌基建資金等形成學校財務和基建賬戶之間往來賬目也增加了核算成本，加大了工作量。
四、如何完善高校會計制度的建議
（一）采用權責發生制會計核算，彌補收付實現制的弊端
權責發生制的核算原則是凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發生制要求各會計分期經濟利益與所消耗的經濟資源進行配比，不僅僅關注現金的實際收付，更注重交易和事項的實質發生。高校預算會計的核算基礎收應該從收付實現制向權責發生制逐步轉換，可以準確地核算高校的經濟活動，以便真實、可靠、準確、完整地核算高校活動的日常耗費情況。
首先，在日常的經濟活動中出現的拖欠工人工資、購買辦公用品或者未付的工程建設款項，尚未支付銀行的貸款和利息，這些都是高校的負債，但是在財務報告中卻反映，也就會使債務風險得到了隱藏，不能全面反映真實的債務情況，不利于高校債務的管理和控制。因此，應該在“應付及暫存款”科目下設置“應付職工薪酬—工資”、“其他應付款”、“ 應付工程款”以及“應付利息”。對于貸款方面應該設置“短期借款”和“長期借款”，對不同還款期的借款分別進行核算。其次，對學生的繳費情況進行相關的記錄，對于已收學生的學費應該在“應收及暫付款”科目下的“應收學費”等二級科目來核算。
（二）改善無形資產核算體系
1.健全無形資產核算體系。首先，要分門別類地對無形資產進行計提折舊，確定無形資產的價值，以保證無形資產的價值在受益期內得到補償。對于高校來說，無形資產主要是科研成果。其次加強對無形資產的管理，關鍵在于成本的確定。因此完善無形資產的核算體系，協調科研科技部門與財務部門的關系，加強對無形資產的管理。
2.充分利用無形資產。加強對無形資產的運營，建立無形資產的中介機構，負責無形資產價值的實現，有利于促進無形資產產業化的實現。
（三）改進負債類科目的核算體系
在負債類方面，應該取消“借入款”，單獨設置”短期借款”和“長期借款”，分別核算不同時期的負債，并且在報表中，增設“一年內到期的長期負債”項目。這樣在原來的基礎上，能夠清晰地反映學校潛在的債務，既有利于學校的管理同時能夠及時地掌握財務信息，有效地防范財務風險，也有利于債權人了解財務狀況。
（四）建立高校成本核算制度
近年來，高等教育的辦學體制日益多元化，核算培養學生成本也成了一種趨勢。核算培養學生的成本屬于成本核算的范圍，但是并不是高校所有的支出都可以列入學生培養成本，只有與培養學生有關的直接費用和間接費用才能列入。因此，應該要把高校事業支出的現有一級科目，更改為“學生培養直接費用”、“學生培養間接費用”、“科研費用”、“離退休費用”和“其他費用”五個一級科目。每個一級科目下，根據現行的一般預算支出科目設置明細科目。推動高校學生培養成本的準確核算。實行學生培養成本核算，可以為高校制定收費標準，國家、社會補償教育投資提供科學依據。
綜上所述，通過高校現階段會計核算出現的問題可以映射事業單位共性問題——會計目標不一致，會計主體多元化情況普遍存在，需要引起政府關注。
（作者單位：內蒙古非物質文化遺產保護中心）
作者：范曉紅
