信息技術(shù)的進步及其廣泛運用導致審計作業(yè)模式發(fā)生深刻變化，計算機審計的重要性已經(jīng)被社會各界認可，越來越多的高校開設(shè)該課程，該課程交叉財務(wù)會計、審計、數(shù)據(jù)庫、信息系統(tǒng)等多個學科，還需要計算機軟件、硬件的支持，對教師水平要求較高，因此教學難度較大。從饒艷超 等2008進行的調(diào)研結(jié)果來看，計算機審計教學水平不高[1]。近幾年，審計教育工作者和審計實務(wù)人士越來越重視計算機審計教學的探索研究，切合中國實踐水平的計算機審計教材質(zhì)量有了較大提高，教學方法、手段不斷創(chuàng)新，例如項目導向的計算機審計教學方法[2]。在參考書方面，有關(guān)持續(xù)審計、聯(lián)網(wǎng)審計、信息系統(tǒng)審計的前沿性書籍不斷涌現(xiàn)，極大豐富了計算機審計教學內(nèi)容。但要看到，計算機審計作為新興交叉學科，學者對計算機審計教學內(nèi)容的理解不同，導致教學方案存大較大差異。本文就國內(nèi)外有代表性的計算機審計教學方案進行比較，一方面有助于教師了解計算機審計教學動態(tài)，另一方面有助于教師因地制宜，選擇教學方案。
1 國內(nèi)外計算機審計教學方案介紹
計算機審計涵蓋內(nèi)容較多，按照審計對象的不同可以分為面向信息系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計和面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計，前者用于測試被審計單位的程序或系統(tǒng)，對審計人員的計算機水平要求更高；后者主要用于電子數(shù)據(jù)的直接測試，目前在審計實務(wù)界已經(jīng)得到全面普及和推廣，我國一般高校開設(shè)的計算機審計也主要是面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計。相比之下，國外計算機審計教學起步較早，有較為成熟的理論體系，形成以信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制理論為主導的課程體系，教學內(nèi)容比較豐富。因此，本文按照教學設(shè)計方案對理論與實務(wù)的側(cè)重，將計算機審計教學方案分為以計算機審計理論為主導的教學方案和以計算機審計實務(wù)為主的教學方案兩大類。
1.1 以計算機審計理論為主導的教學方案
該教學方案在國外主流高校占據(jù)重要地位。國外計算機審計的起源較早，美國會計協(xié)會（AAA）早在1974年就提出本科生階段的審計課程中應(yīng)該包括有關(guān)電子數(shù)據(jù)審計的相關(guān)內(nèi)容，包括審計人員對相關(guān)電子數(shù)據(jù)審計技術(shù)的熟練性要求；計算機環(huán)境中的內(nèi)部控制評價；不使用計算機對計算機系統(tǒng)進行審計；利用計算機對信息系統(tǒng)生成的記錄進行實質(zhì)性測試；審計數(shù)據(jù)過程記錄[3]。AAA于2003年對11所高校進行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)計算機審計內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制、鑒證服務(wù)、計算機輔助工具等，而且電子商務(wù)審計、連續(xù)審計等與現(xiàn)代IT發(fā)展相關(guān)的內(nèi)容出現(xiàn)在教學方案中。
作者有幸拿到中國臺灣中正大學的計算機審計教學方案和教材，整個教學方案包含4個部分：計算機審計基礎(chǔ)概念，應(yīng)用審計技術(shù)實務(wù)，信息安全技術(shù)安全實務(wù)和電腦審計進階管理[5]。在基礎(chǔ)概念部分，主要介紹計算機審計相關(guān)準則、COSO內(nèi)部控制準則和COBIT（信息科技的管理、控制和審計準則），著重介紹美國SOX法案，以及該法案與IT、公司治理、COBIT的關(guān)系。在第二部分，以國際流行軟件ACL為主介紹計算機軟件的應(yīng)用技術(shù)，使學生對計算機輔助審計技術(shù)有整體認識，并從銷售及收款、采購及付款循環(huán)控制兩大循環(huán)，輔以案例加以介紹。在第三部分，涉及信息安全審計知識，包括信息安全管理、軟件、資料、資產(chǎn)的控制與審計，通信及電子商務(wù)的控制與審計，信息系統(tǒng)運行與軟件安全的控制與審計。在第四部分，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與災(zāi)難恢復(fù)、持續(xù)性審計、計算機審計道德準則、計算機審計實務(wù)管理與未來信息技術(shù)發(fā)展趨勢進行了介紹。對于會計、審計專業(yè)的學生，以第一、第二部分為主，第三、第四部分作為選修內(nèi)容；而對于中高層次的研究生和審計實務(wù)人員，重點介紹第三、第四部分。
中國臺灣中正大學的教學方案代表了國際主流的計算機審計教學設(shè)計理念，以面向數(shù)據(jù)的計算機審計理論為主，把信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制作為重點，在介紹應(yīng)用技術(shù)時輔以銷售和采購循環(huán)的控制來分析，并配以國際流行的ACL審計軟件和計算機審計的最新發(fā)展趨勢。對于ACL審計軟件的講解，則專門配套ACL實用手冊，以幫助學生更好地掌握該軟件。該教學方案切合計算機審計的最新發(fā)展趨勢，在理論與實務(wù)方面均有較高的參考價值。
1.2 以計算機輔助審計實務(wù)為主導的教學方案
與國際上流行的計算機審計教學方案設(shè)計思路差異較大的，是國內(nèi)以計算機審計實務(wù)為主的教學方案。當前，支持計算機輔助審計的工具有多種，常見的有數(shù)據(jù)庫、Excel以及審計軟件等。按照所介紹的計算機輔助審計技術(shù)的側(cè)重點不同，又可以分為多種計算機輔助審計技術(shù)的教學方案和以審計軟件為主的教學方案。
1.2.1 多種計算機輔助審計技術(shù)的教學方案
該設(shè)計方案認為掌握數(shù)據(jù)庫知識是現(xiàn)代審計人員的基本要求，也是學習和了解審計軟件的基礎(chǔ)，因此該方案除了講解基礎(chǔ)計算機審計理論外，將教學重點放在以數(shù)據(jù)庫為主的多種計算機輔助方法實現(xiàn)上。首先，對于數(shù)據(jù)庫的學習，以主流財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫表結(jié)構(gòu)為主，重點關(guān)注憑證表、總賬表、科目表、輔助核算等數(shù)據(jù)表的結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系；運用ODBC、數(shù)據(jù)庫導入導出等多種方法對財務(wù)數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)采集；運用標準SQL語言對這些表進行轉(zhuǎn)換與驗證、查詢和分析。其次，對于審計軟件的學習，在掌握數(shù)據(jù)庫審計方法后，學習審計軟件會容易很多，可以重點學習審計軟件采集數(shù)據(jù)后的多樣化審計分析和查詢，并結(jié)合項目管理、疑點管理、底稿管理等功能，讓學生了解審計軟件所帶來的靈活性和易用性。最后，Excel為常用的計算機輔助工具之一，該教學方案會有專門一章來介紹與審計相關(guān)的Excel操作。通過多種計算機輔助審計工具的學習，學生可以比較多種輔助審計技術(shù)的優(yōu)缺點，以更好了解計算機審計原理。但不足在于因涵蓋多種實務(wù)操作，理論部分內(nèi)容比較分散，如果課時有限，容易導致學生對多種審計技術(shù)工具的掌握不夠透徹，支持該教學方案的教材有陳福軍編著的《計算機輔助審計應(yīng)用教程》[6]。
1.2.2 以審計軟件為主的教學方案
該教學方案結(jié)合計算機輔助審計原理，以一種或多種審計軟件實務(wù)技術(shù)為主線進行講解。以陳偉提出的計算機輔助審計方案為例[7]，緊扣我國開展的面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計的現(xiàn)狀和特點，介紹面向數(shù)據(jù)的計算機審計理論和原理，配合審計軟件操作實務(wù)和實例，從審計數(shù)據(jù)采集、審計數(shù)據(jù)驗證、審計分析等多個步驟全面展開，其中對于審計分析的方法進行重點講解，包括：數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計抽樣、統(tǒng)計分析、數(shù)值分析等，并設(shè)計多個上機實驗來加強學生對于這些知識的了解。該教學方案不強調(diào)數(shù)據(jù)庫知識的學習，而是將計算機輔助審計的理論和審計軟件操作相結(jié)合，彌補了多種審計工具教學方案中理論部分比較分散的不足。但實驗部分沒有以會計專業(yè)學生熟悉的總賬、明細賬為主，而是認為財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都應(yīng)該統(tǒng)一對待。支持該方案的教材有陳偉編著的《計算機輔助審計原理及應(yīng)用》，作者所介紹的審計軟件工具包括國外知名審計軟件IDEA和我國政府審計軟件AO，使學生了解國內(nèi)外審計軟件設(shè)計的區(qū)別和聯(lián)系。但不足之處是附錄實驗中沒有附帶軟件安裝，對于想學習這些軟件的學生帶來一定不便。因此，審計軟件的選擇對于該方案而言比較重要，否則無法取得理想的教學效果。
2 教學方案對比分析
無論是以理論為主導的設(shè)計方案，還是以實務(wù)為主導的設(shè)計方案，都強調(diào)計算機審計的基本理論和原理，但是國際主流的教學方案重點強調(diào)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制，認為計算機審計技術(shù)的學習要以內(nèi)部控制理論為指導思想；我國以計算機審計實務(wù)為主的方案則強調(diào)計算機審計步驟的學習，這幾個教學方案各具優(yōu)缺點，本文用表1進行歸納。
3 教學方案選擇建議
從上述比較來看，國外教學方案設(shè)計以理論為主，國內(nèi)教學方案側(cè)重審計技術(shù)的學習，教師在選擇教學方案時，應(yīng)考慮教學對象、教學條件等多個因素。
（1）從教學對象來看。對于高校學生而言，我國高校本科生教育向來存在重理論、輕實務(wù)的弊端，特別是在面臨信息化環(huán)境時，學生動手能力相對較弱。因此，結(jié)合我國當前審計界的現(xiàn)實情況，在有限的課時內(nèi)，本文建議以計算機審計實務(wù)為主導的教學方案設(shè)計。至于是以多種計算機輔助審計技術(shù)為主還是以審計軟件為主，則要考慮學校的教學時間和實驗室條件。如果面向中高層的審計實務(wù)人員，以及具備計算機審計基礎(chǔ)的研究生等學生，則應(yīng)該更加側(cè)重計算機審計理論知識的學習，特別是信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的學習，這樣將會大大提高計算機審計的實務(wù)水平。但在目前，面向中高層的計算機審計教材仍較少，教學內(nèi)容可以多參考國外主流大學的計算機審計教案。
（2）從教學條件來看，以理論為主的教學方案必須配備合適的案例。在國外計算機審計的相關(guān)論文中，不論是內(nèi)部控制教學還是計算機審計技術(shù)的學習，案例教學十分普遍。例如Gelinas等運用普華永道的Alchemy公司的內(nèi)部控制案例，要求學生完成4份作業(yè)來達到教學目的[8]；Gelinas et al.基于某一公司的詳細背景資料和數(shù)據(jù)，運用ACL軟件以3份作業(yè)形式來加強學生對軟件的學習[9]。因此，以理論為主的教學方案不能照本宣科，必須配備充分的教學案例，這也是我國當前計算機審計教學比較薄弱之處。以實務(wù)為主的教學方案，對實驗室軟硬件有較高要求。在審計軟件配備方面，國際知名的ACL、IDEA等軟件雖然設(shè)計理念先進，具有較高聲譽，但安裝價格比較昂貴，資金支持不夠的學校難以承受；國內(nèi)審計軟件面向國內(nèi)財務(wù)軟件，除AO審計軟件由政府審計部門買單外，大多審計軟件市場占有率比較低，對教學實驗的支持度比較差，因此缺乏完善的教學實驗數(shù)據(jù)支持。陳波認為審計軟件教學的數(shù)據(jù)要有至少3年的完整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)，才能有利于學生體驗比較全面的檢查、分析程序等；另外有意識地安排一些錯報環(huán)節(jié)，使得學生體驗信息化環(huán)境下的審計疑點查找[10]。但從國內(nèi)現(xiàn)已出版教材和書籍來看，滿足這樣條件的實驗數(shù)據(jù)仍比較少，這也是計算機審計實驗教學需要繼續(xù)完善之處。
（3）從對教師的要求來看，無論是以理論為主，還是以實踐為主的教學都對教師有較高要求。筆者認為，以理論教學為主的老師比以實務(wù)為主的教師要求會更高一些。原因在于，計算機審計的實務(wù)學習會相對容易，而只有在實務(wù)水平達到一定程度后，才能深刻理解計算機審計理論精華，特別是信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制相關(guān)理論。否則，單純枯燥地講解計算機審計理論知識，易導致呆板的教學方式。在當前我國計算機審計水平普遍不高的情況下，以實踐教學為主的方案會更容易實現(xiàn)，不僅有助于高校培養(yǎng)出適合社會所需的學生，也有利于快速提高教師的計算機審計理論和實踐水平。
總之，計算機審計已受到越來越多的重視，我國計算機審計教學內(nèi)容、教學案例和實驗等多個方面還存在各種的問題和困難，希望越來越多的高校教師和審計界精英關(guān)注該領(lǐng)域，結(jié)合不同教學方案的優(yōu)缺點，調(diào)整計算機審計專業(yè)課程內(nèi)容，改進教學方法，培養(yǎng)出社會需要的審計人才。
主要參考文獻
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作者：牛艷芳
