隨著鐵路走向市場，在確保最優社會效益的同時，也要追求經濟效益最大化，才能適應市場的生存與發展。鐵路運輸業一方面需要想方設法增加收入的同時，另一方面需要千方百計降低成本；鐵路運輸業主要由車務、客運、貨運、機務、供電、工務、電務和車輛等八大系統組成，除前三大系統為客貨服務單位外，余下的均為設備單位，占比高達60%；而設備單位的材料成本在總成本中占比高達30%-50%，成本會計又在其中發揮著十分重要的作用。因此，筆者結合鐵路運輸設備單位廣州機務段實際，就提升鐵路運輸設備單位材料成本會計水平做些探討。
一、鐵路運輸設備單位材料成本會計存在的問題分析
（一）材料成本會計的思想觀念滯后
材料成本會計的思想觀念滯后主要體現在以下兩方面：一是管理者對材料成本會計重視不夠。雖然鐵路現已經走向市場，但由于長時間與市場隔離，一些管理者仍然固守著“只要安全不出事，經濟效益無關緊要”的滯后思想觀念，導致對鐵路運輸的經濟收入、開源節流、成本控制等重視不夠，錯誤地認為材料成本會計只要能通過檢查、審計就行。二是材料成本會計人員專業能力不強。在實際工作中，鐵路缺乏專業素養良好的會計專業人才，如我所在的廣州機務段現有會計16人，而具有高級職稱的沒有一人，具有中級職稱的也僅有3人，占比僅為18.8%，從事材料成本會計的5人中只有1人具有中級職稱；同時，在多變的經濟市場之下，材料成本會計的理念也在發生著本質性的轉變，然而鐵路運輸設備單位的材料成本會計從業人員，普遍缺乏創新性理念，進而在材料成本管理和會計核算上停滯不前。
（二）材料成本會計的管理機制不全
鐵路作為傳統的大型國有企業，各部門的權責界定比較清晰，分工也比較明確，但各部門之間缺乏有效的協同管理機制，有的部門和管理人員錯誤地把成本管理看作是材料、財務人員以的事，認為成本、效益都應當由單位領導和財務負責，而忽視了各部門、車間和班組的重要作用，導致廣大員工對于成本應該怎樣控制的問題無意也無力過問。由于管理機制的不完善，在實際生產過程中存在著十分嚴重的浪費現象。如每年春運前鐵路運輸設備單位都要對所有設備進行大規模整治，有時只需更換一個幾元錢的二極管就能維修好的設備，但有的員工為圖省事常常把上萬元的整個設備更換掉，并且不再進行修舊利廢，造成了極大的材料成本浪費。
（三）材料成本會計的核算環節失效
成本核算作為成本會計的核心內容，其有效的開展具有重要的意義。然而，現階段鐵路運輸設備單位在材料成本會計中，缺乏準確有效的核算，造成實際的成本支出與預算存在較大的差距。如廣州機務段的一臺SS8電力機車的中修材料預算約38萬元，而實際往往達到60多萬元，超預算達44.7%，情況極其嚴重，這給企業的經營調整和準確決策帶來巨大的障礙。此外，由于鐵路設備單位原始憑證復雜，并且是由下級逐級匯總上報，難免會造成會計信息失真；一些現場車間、班組，對原始憑證、原始資料等保存不善，隨意丟放等，也給材料成本會計核算工作的順利展開造成了一定阻礙。
（四）材料成本會計的檢查監管無力
企業的成本會計是一項長期的工作，因而在組織開展的過程中，需要基于有力的監管。然而，鐵路運輸設備單位材料成本會計工作，需要多個部門的協調合作，但由于檢查監管不到位，缺乏必要的相互監督與相互制約機制，進而出現多部門在會計流程上，出現一些人為的混亂問題。如廣州機務段每年設備維修材料費用高達約1.1億元，每件材料采購均需車間、技術、材料、財務等部門共同協作完成，但由于工作量大又缺乏有效的過程監控程序，致使一些部門把關不嚴，甚至敷衍了事，原始資料缺失、登記錯誤等情況時有發生，最終影響了材料成本會計的精準核算。
二、提升鐵路運輸設備單位材料成本會計水平的對策
（一）創新材料成本會計理念是前提條件
材料成本會計工作的開展，需要基于成熟的材料成本會計理念。因而，鐵路運輸設備單位在材料成本會計工作中，需要創新發展材料成本會計理念，尤其是在多變的市場經濟條件之下，創新性的材料成本會計理念，無疑是迎合市場需求的最好舉措，更是提高材料成本會計水平的前提條件。首先，在材料成本會計理念的創新性發展中，對于國內外優秀而成熟的材料成本會計理念，如成本效益理念、制造成本觀等，應進行合理地借鑒和吸納，進而更好地成熟自己的材料成本會計理念，才能增強企業的市場適應能力，才能在殘酷的市場競爭中立于不敗之地。其次，要建立一支高素質的材料成本會計核算隊伍，加強對現有人員的培訓，提升材料成本會計人員的整體素質；引進高素質的財會人員，為材料成本會計工作帶來新思路、新方法；完善材料成本會計人員的考核、晉升、激勵機制，激發材料成本會計人員工作的積極性，為材料成本會計工作的順利開展創造良好的條件。
（二）完善材料成本會計管理是重要基礎
企業的材料成本會計是一項長期而復雜的工作，因而在材料成本會計工作的開展中，需要健全完善各項管理機制和制度。首先，鐵路運輸設備單位要建立成本管理、會計核算的宣傳教育機制，加強全員的教育和引導，使領導層、管理層及作業層全體員工樹立起成本效益觀，進而積極主動參與成本管理。其次，要建立規范、統一的責權利相結合的材料成本管理體系，對每個部門、每個工作人員的工作職責和范圍進行明確的界定，賦予相應的權力，逐級負責，層層落實，使其能充分有效地履行職責，形成一個完整的材料成本管理體系。第三，要完善材料成本會計工作機制，規范優化會計作業流程，尤其是對于程序交叉或重疊的問題，需要進一步深入清理和整治，科學合理的裁減多余的環節，有效地提高會計部門的工作效率。第四，要結合鐵路運輸設備單位各自的特點，健全完善材料成本管理制度、材料成本會計工作制度等各項工作制度，為材料成本會計管理工作打下堅實的基礎。
（三）加強材料成本會計核算是關鍵環節
材料成本核算作為材料成本會計的核心內容，強化材料成本會計核算環節，是體現材料成本會計價值的重要舉措。在材料成本核算的工作中，首先，領導層的重視最為關鍵。因而鐵路運輸設備單位的領導層，需要基于實際的材料成本會計工作，合理地組織材料成本核算工作的開展。其次，要優化材料成本核算環節，尤其是核算流程的科學性、有序性，減小材料成本核算與材料成本預算間的差距；同時，在有效的材料成本核算下，可以對材料成本會計中的材料成本預算、材料成本審核等環節，進行創新性的改進。第三，要加強現場維修作業的管理，在開工之前要編制好總體維修計劃，開工后無特殊情況應嚴格按照總體維修計劃和由此編制的季度、月度生產計劃維修，盡量避免發生隨意打亂總體維修計劃的現象。第四，要嚴格材料保管、領料制度，在采購時要擇優購料，用料時要按定額確定材料消耗量，實行限額領料制；在維修中應嚴格組織管理，減少各個環節損耗，避免使用不當引起的材料浪費，合理保存現場材料，避免和減少二次庫存損失，增強員工的責任感和節約意識，防范浪費、偷盜現象。
（四）強化材料成本會計監督是根本保障
基于成本會計工作的長期和復雜性，增強其監管力度，是會計工作有序性開展的有力保障。首先，對于關鍵的會計職能部門，要予以特別的監管，盡量做到材料成本會計流程的逐個監管?？衫矛F代管理理論的成果，依托信息化優勢，對材料成本會計信息進行揭示，設備警戒線進行等級式監管；監管部門可確定每個科室、車間、班組的薄弱環節并進行重點監管，提高監管的針對性和有效性。其次，各部門在協調合作的過程中，要進行互控式的有效監管，進而保障各項會計工作的有序開展；在敏感的會計環節中，要協調好各會計部門，避免會計職能上的沖突。第三，上級監管部門要加大執法力度，形成有效的監督合力，增強威懾力；要注意加強彼此間的信息交流，防止重復檢查引起的效率低下問題；要對違法違紀行為在適當的范圍內曝光，以充分發揮輿論監督的作用。
三、結束語
鐵路運輸設備單位材料成本會計是一項復合性工作，需各部門密切配合，才能順利實現。在鐵路走向市場后，鐵路運輸面臨日益殘酷的市場競爭背景下，加強鐵路運輸設備單位材料成本會計工作更顯重要和迫切。鐵路運輸業單位要不斷強化成本意識，對材料成本會計系統進行自我完善，才能使企業在激烈的市場競爭中得以持續、快速發展。
參考文獻：
[1]楊公遂.戰略成本管理會計理論與實務[M].北京：東北財經大學出版社，2013.
[2]陳玉潔.企業成本核算與費用控制全書[M].北京：經濟科學出版社，2013
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作者：溫妙濃
