【摘要】工程審計是依據國家《審計法》規定，對工程概、預算在執行中存在的違紀行為進行審計的過程。本文以杭州電力公司為例，分析了其在工程審計標準化、信息化方面的經驗和不足。
【關鍵詞】工程審計 標準化 信息化
一、工程審計標準化建設的策略
隨著我國市場經濟持續快速地發展，對電力需求不斷增大。以筆者所在杭州供電公司為例，近年就持續投入了大量資金推進電力工程的建設。如何通過審計資源集約化、審計工作標準化、審計手段信息化，以不斷提高工程項目治理水平，進而構建一套完整、高效、標準化的工程審計體系是我公司內審部門重點研究的課題。
工程審計標準化建設，具體指在充分研究電力工程實施全過程中存在的各類風險的基礎上，全面利用ERP、SAP等信息系統作為查證手段，建立一套符合電力工程項目特點的審計程序表，編制一套與審計程序相對應的信息手段查證指引。我公司在實施過程中遵循以下策略：①對工程實施中各類風險節點進行充分分析后編制工程審計程序表。即從各單項風險及其風險管理應對策略出發，針對工程立項、設計、招標、建設、驗收、評價等環節分別設計審計程序，給出具體審計方法和可能審計結果，重點評價應對策略執行結果。②針對各環節審計程序，編制每個審計程序所對應信息系統查證手段。即利用SAP系統中的生產管理（PMS）、物資管理（MM）、基建管理（PS）以及財務管理（FICO）等信息系統，對關鍵管控流程測試及重要功能數據的分析以提高工程審計效果和效率。
二、工程審計標準化建設的主要措施
1. 工程審計標準化。我們在設計工程審計標準化流程時，區別于傳統的按照招標投標、工程造價、財務管理、物資管理、合同管理等橫向業務板塊劃分的審計方式，改為遵循財政部等五部委頒布的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制應用指引第11號——工程項目》文件精神，以時間階段為縱向條線，即工程立項、設計、招標、建設、竣工驗收以及后評估等六個環節分別識別風險類型和設計審計程序，把財務管理、合同管理、物資管理、倉儲管理等作為橫向板塊穿插至上述縱向條線中。審計程序表總體架構如表1所示。
在上述審計程序表總體架構下，我們針對每一項審計內容設計詳盡的審計程序，以審計目標、風險節點、信息手段、審計程序等環節分別設置審計要素，最終形成一整套完整、翔實的審計程序表。鑒于每一審計內容項下均有多張審計程序表，現以“五、工程驗收階段——0505決算管理”項下的某一張程序表為例（見表2）。
2. 審計手段的信息化。在審計程序標準框架的基礎上，我們還針對程序表中每一項審計程序設置了對應信息系統中的查證指引，以便審計人員能夠清晰地知曉每一項審計程序的目標是什么、程序做什么、系統查什么。
仍以“五、工程驗收階段——0505決算管理”項下的審計程序為例：
（1）X0505-1~2信息手段：登錄SAP系統，在交易代碼欄輸入事務代碼CJ20N，進入“項目構造器”操作界面，輸入“項目編號”后，依次點擊展開項目標簽：工程后期管理——竣工決算（見圖1），選定所掛載竣工決算報告，點擊“顯示原始應用程序文件”按鈕，打開竣工決算報告，并結合施工單位上報結算，執行 N0505-1~2審計程序。
（2）X0505-3信息手段：登錄SAP系統：①在交易代碼欄輸入事務代碼CJI3，進入“項目實際成本”查詢界面，檢查項目實際成本構成（見圖2），并抽查項目工程款支付記賬憑證以及后附原始憑證，確認資金支付審批流程是否規范，與合同是否相符；②在交易代碼欄輸入事務代碼FK10N，根據供應商名稱查詢該供應商應付賬款明細賬，檢查應付賬款余額是否準確，并結合向供應商發函詢證，執行N0505-3審計程序。
（3）X0505-4信息手段：登錄SAP系統，在交易代碼欄中輸入事務代碼CN52N，進入“項目物料組件”查詢界面，輸入“項目編號”，點擊執行按鈕，生成項目物料清單（見圖3），結合項目批準概算進行比對，執行N0505-4審計程序。
三、問題與改進
在實際應用過程中，我們發現審計程序還存在諸多問題，如審計程序的全面性和時效性尚待改進、部分審計程序與信息系統之間的匹配性不強、部分審計程序尚未明確審計途徑、量化樣本量等。這需要我們反復實踐，不斷發現問題、分析缺陷、優化程序。
另外，我們注意到職能部門在個別系統中沒有嚴格按照系統設置的要求進行流程固化，而通過信息化審計手段的追蹤，可以督促職能部門普及和固化計算機管控手段，既在前端環節保證工程全過程的信息系統控制，又可在后續審計中提升內審人員的工作效率和效果。在上述審計程序表總體架構下，我們針對每一項審計內容設計詳盡的審計程序，以審計目標、風險節點、信息手段、審計程序等環節分別設置審計要素，最終形成一整套完整、翔實的審計程序表。鑒于每一審計內容項下均有多張審計程序表，現以“五、工程驗收階段——0505決算管理”項下的某一張程序表為例（見表2）。
2. 審計手段的信息化。在審計程序標準框架的基礎上，我們還針對程序表中每一項審計程序設置了對應信息系統中的查證指引，以便審計人員能夠清晰地知曉每一項審計程序的目標是什么、程序做什么、系統查什么。
仍以“五、工程驗收階段——0505決算管理”項下的審計程序為例：
（1）X0505-1~2信息手段：登錄SAP系統，在交易代碼欄輸入事務代碼CJ20N，進入“項目構造器”操作界面，輸入“項目編號”后，依次點擊展開項目標簽：工程后期管理——竣工決算（見圖1），選定所掛載竣工決算報告，點擊“顯示原始應用程序文件”按鈕，打開竣工決算報告，并結合施工單位上報結算，執行 N0505-1~2審計程序。
（2）X0505-3信息手段：登錄SAP系統：①在交易代碼欄輸入事務代碼CJI3，進入“項目實際成本”查詢界面，檢查項目實際成本構成（見圖2），并抽查項目工程款支付記賬憑證以及后附原始憑證，確認資金支付審批流程是否規范，與合同是否相符；②在交易代碼欄輸入事務代碼FK10N，根據供應商名稱查詢該供應商應付賬款明細賬，檢查應付賬款余額是否準確，并結合向供應商發函詢證，執行N0505-3審計程序。
（3）X0505-4信息手段：登錄SAP系統，在交易代碼欄中輸入事務代碼CN52N，進入“項目物料組件”查詢界面，輸入“項目編號”，點擊執行按鈕，生成項目物料清單（見圖3），結合項目批準概算進行比對，執行N0505-4審計程序。
三、問題與改進
在實際應用過程中，我們發現審計程序還存在諸多問題，如審計程序的全面性和時效性尚待改進、部分審計程序與信息系統之間的匹配性不強、部分審計程序尚未明確審計途徑、量化樣本量等。這需要我們反復實踐，不斷發現問題、分析缺陷、優化程序。
另外，我們注意到職能部門在個別系統中沒有嚴格按照系統設置的要求進行流程固化，而通過信息化審計手段的追蹤，可以督促職能部門普及和固化計算機管控手段，既在前端環節保證工程全過程的信息系統控制，又可在后續審計中提升內審人員的工作效率和效果。
【作 者】
楊小秋 章敏捷
【作者單位】
（國網浙江省電力公司杭州供電公司監察審計部 杭州 310009）
