作者：[楊瑞平 吳秋生]
一、會計師事務所組織形式的比較
１．獨資會計師事務所。由具有注冊會計師執業資格的個人獨立開設并承擔無限責任的會計師事務所。其最大的特征是只有一個所有者，且承擔無限責任。它的優點是對開業資本沒有限定，容易設立；內部管理層次少，固定成本低，執業比較靈活，能較好地滿足小型企業對注冊會計師服務的需求；由于產權關系明確，因而服務質量控制和風險控制一般較有效。但它也有缺點，即受獨資者資本規模的限制，其信用程度較低；執業人員不可能很多，無力承辦較大的業務；事務所易受獨資者個人嗜好的影響，生存的穩定性和持續發展的后勁要受一定影響。
２．普通合伙制會計師事務所。由兩位或兩位以上的執業注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任。其主要特征是所有者不只一個，而且相互之間要承擔無限連帶責任。它的優點是：利用合伙人相互承擔無限連帶責任的約束機制，既可以建立有效的內部質量控制機制，保證審計質量，提高規避風險的能力；又可以提高事務所的信用保證程度，有利于事務所承攬更多、更大的業務，從而有利于事務所開展業務和擴大規模。它的缺點是：①由于吸納新的合伙人的手續比較繁雜，加之普通執業人員成長為合伙人的道路比較漫長，因而其發展壯大的速度往往比較緩慢；②任何一個合伙人在執業中的錯誤或舞弊行為，都可能使整個會計師事務所頃刻之間土崩瓦解，而且會使所有合伙人（包括執業者）的個人財產也遭受損失，甚至傾家蕩產。獨資和普通合伙制會計師事務所，都要求國家有健全的私人財產界定、確認、登記和監管制度，否則，它們的優點就很難發揮出來，甚至蕩然無存。
３．有限責任公司制會計師事務所。由執業注冊會計師通過認購本事務所的股份，并以其所認購的股份對事務所承擔有限責任，事務所以全部資產對其債務承擔有限責任。其主要特征是：事務所和全體所有者對事務所的債務只承擔有限責任。它的優點是：可以通過股份制形式迅速聚集一批注冊會計師，建立規模型大事務所，從而既可以提高事務所的信用保證程度，有利于承攬和承辦大型業務，又可以使事務所有能力建立有效的內部質量控制機制，保證執業質量；此外，它減輕了注冊會計師的法律責任，有利于注冊會計師行業的發展和壯大。但是，這種事務所也有不少缺點：①它容易弱化事務所所有者的責任意識，若管理不好，會降低服務質量；②如果規模不大，其信用保證程度就難以提高，反而會影響承攬大型業務，所以，政府應要求其進行工商注冊登記，限定最低注冊資本額，其資產管理和會計核算需要嚴格執行資本保全原則；③如果對這種事務所的利潤分配不加限制，對風險基金和發展基金的提取比例不加規定，就容易使事務所的利潤被分光吃盡，從而不利于事務所提高抗風險能力、提高信用保證程度和增強發展后勁。
４．有限責任合伙制會計師事務所。由事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任，各合伙人對其個人執業行為承擔無限責任。它最大的特征是在事務所履行賠償責任中，無過錯的注冊會計師只承擔有限責任，有過錯的注冊會計師則要承擔無限責任。其優點是既融入了合伙制和有限責任公司制會計師事務所的優點，又摒棄了它們的不足。因而，它已成為當今注冊會計師行業組織形式的一大趨勢。但是，有限責任合伙制會計師事務所的產生，也帶來了一些新問題。主要是這種事務所是否具有法人性質成了理論上一個難以界定的問題，而這個問題能否解決，又直接影響這類事務所是否需要辦理工商注冊登記手續，是否需要征收企業所得稅等等。我們主張在我國未來出現的有限責任合伙制會計師事務所，應作為法人組織來管理，規定其最低注冊資本額，進行工商注冊登記，而且還應當征收企業所得稅。
二、選擇會計師事務所組織形式的原則
１．會計師事務所無論選擇何種組織形式都必須保持其所有權和經營權的高度統一，這是保證獨立審計的需要。會計師事務所的所有者必須是本所的執業注冊會計師，少數可以是本所的其他執業專家，不允許事務所以外的單位或個人成為事務所的投資者，以免事務所成為他們賺錢的工具或關聯方。
２．會計師事務所選擇的組織形式必須有助于保證執業質量。質量是事務所生存和發展的根本。為此，中小型事務所宜選擇獨資會計師事務所或普通合伙制會計師事務所，以便通過承擔無限責任或無限連帶責任，強化風險意識，加強質量控制，保證執業質量；大中型事務所可選擇有限責任合伙制會計師事務所和有限責任公司制會計師事務所，但必須建立健全有效的內部質量控制機制，以確保執業質量。
３．會計師事務所選擇的組織形式必須有助于事務所承攬業務需要。承攬業務是事務所生存和發展的關鍵。事務所能否承攬到業務，不僅取決于事務所的執業質量，而且取決于事務所的信用保證程度。要想承攬到較多的業務，事務所的信用保證程度就應當越高。為此，中小事務所宜選擇獨資會計師事務所或普通合伙制會計師事務所，以通過承擔無限責任來盡可能提高其信用保證程度；大中型事務所可選擇有限責任合伙制會計師事務所和有限責任公司制會計師事務所，但必須嚴格執行國家有關工商注冊登記規定，遵循資本保全原則和利潤分配規定，努力提高自己的社會信譽。
４．會計師事務所選擇的組織形式要有利于維護社會公眾和注冊會計師的合法權益。由于普通合伙制會計師事務所不利于維護守法執業注冊會計師的合法權益，因此，事務所選擇這種組織形式必須充分尊重全體合伙人的意愿。由于有限責任公司制會計師事務所使違法執業的注冊會計師遭受的經濟處罰在多數情況下與守法執業的注冊會計師相同，顯得不夠公平，不利于最大限度地維護社會公眾的利益，因此，我們主張這種組織形式的選擇應當加以限制，應只允許特大型的會計師事務所選擇使用。此外，獨資和合伙制會計師事務所應在國家建立、健全了私人財產界定、確認、登記和監管制度之后，才能允許選擇使用。
