【摘要】筆者結合多年從事擔保公司審計的經驗，談一談擔保公司審計的主要風險點及其應對措施，以期能使審計師快速而又準確地發現擔保公司存在的問題，降低擔保公司審計風險。
【關鍵詞】融資性擔保公司 審計 風險
近年來，隨著我國市場經濟的不斷繁榮和發展，融資性擔保公司（簡稱“擔保公司”）發展迅速。由于擔保公司股東自身素質的參差不齊以及擔保行業公司化發展的時間不長，使得擔保公司或多或少地存在一些問題。下文列舉了擔保公司審計人員經常遇到的幾類問題。
一、部分擔保公司內部治理結構形同虛設
從審計情況看，國有企業和大公司投資成立的擔保公司，其內部治理結構較為完善，而部分中小民營企業投資成立的擔保公司，其內部治理則存在一定的問題，特別是那種股東和高管“二合一”的擔保公司，其內部治理問題更嚴重。
審計人員一旦發現所審計的擔保公司治理結構可能存在問題，應采取以下措施：①重點關注其財務報表的真實性，這是因為其缺乏有效的內部治理結構，財務報表可能只代表了主要管理層的意圖，虛增或隱瞞利潤的可能性大增。此外，符合性測試基本起不到應有的作用，主要應通過實質性測試程序來完成審計工作。②向治理層及其主要股東提出管理建議書，闡明有效的內部治理結構是建立現代企業制度的基石，擔保公司應在內部治理結構的有效性上下工夫，使“三會”發揮其應有的作用，真正做到“責、權、利”的有效統一。
二、部分擔保公司內部控制制度不健全或執行不力
部分擔保公司由于領導對內部控制不重視或人才缺乏，其內部控制制度不健全，特別是在項目評審標準上，很多擔保公司定性標準通常比較多，但對項目的信用風險、市場風險、財務風險、運營風險、流動性風險的定量標準或者沒有，或者比較簡單，使項目評審不具有科學性，對一個項目是否進行擔保主要是“領導說了算”，并沒有體現出擔保重視風險控制和管理的行業特性，為擔保公司的未來經營埋下了一定的風險。還有一些擔保公司將其他成熟擔保公司的內部控制制度全面照搬，但并未設立與該內部控制制度相適應的組織架構和配備人員，使得好的內部控制制度成為擺設。
審計人員在審計時，應對擔保公司內部控制制度進行了解，可從整體層面和擔保業務等業務流程層面進行，并對擔保業務進行控制測試，如發現擔保公司內部控制制度不健全或執行不力，應重點關注其未來的擔保風險。審計人員可通過檢查擔保業務的運營情況等加以關注，即檢查被擔保企業提供的財務報表，查看其財務狀況、經營成果有無重大變化；詢問業務人員被擔保企業有無突發性事件，是否存在逾期貸款或拖欠擔保費用的情況；對于大額的擔保，還可現場走訪被擔保企業，實地感受其經營情況等等。如果審計人員對某筆擔保業務未來風險存在疑慮，應及時與業務部門進行溝通，要求被擔保企業通過提供書面聲明或計提準備金等方式規避風險，并視情況考慮是否進行披露。
三、部分擔保公司準備金的計提存在隨意性
根據中國銀行業監督管理委員會、國家發展和改革委員會等七部委發布的《融資性擔保公司管理暫行辦法》的規定，擔保公司應當按照當年擔保費收入的50%提取未到期責任準備金，并按不低于當年年末擔保責任余額1%的比例提取擔保賠償準備金。擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10%的，實行差額提取。筆者接觸到的擔保公司中，經常發現一些擔保公司不按該規定計提這兩類準備金。
審計人員在審計時，應根據《融資性擔保公司管理暫行辦法》及擔保公司的會計政策、財務報表、擔保業務臺賬等，按規定進行準備金計提的測算，看其是否足額計提了相應的準備金。若未達到規定的準備金水平，審計人員應提出調整建議，并視其接受情況出具相應審計意見類型的審計報告。
四、部分擔保公司未按會計準則的規定確認收入
根據《企業會計準則解釋第4號》，擔保公司應當按照保險合同的相關規定進行會計處理。保險合同對于非壽險原保險合同，應根據原保險合同約定的保費總額確定，即按合同約定的保費總額一次性確認收入。但筆者在審計過程中，經常發現一些擔保公司的會計人員未能完全理解企業會計準則的要求和規定，要么到合同約定的收款期因未收到擔保費而不確認收入，要么對那些擔保責任跨年的擔保業務，仍然按照權責發生制原則分期確認擔保業務收入。
審計人員在審計擔保公司擔保費收入時，應檢查擔保業務臺賬中當年新承擔擔保責任的業務及其應收保費，并結合“預收賬款”、“存入保證金”等科目的明細賬來測算當年應確認的擔保費收入，以防止臺賬有所遺漏。如果測算的擔保費收入與擔保公司實際確認的擔保費收入存在較大差異，應查明原因并進行相應的處理。
五、部分擔保公司超比例擔保，擔保集中度較高
《融資性擔保公司管理暫行辦法》規定：“擔保公司對單個被擔保人提供的融資性擔保責任余額不得超過凈資產的10%，對單個被擔保人及其關聯方提供的融資性擔保責任余額不得超過凈資產的15%，對單個被擔保人債券發行提供的擔保責任余額不得超過凈資產的30%”。該規定旨在降低擔保公司的客戶集中度，因為客戶集中度越大，越易受到宏觀經濟波動和企業經營周期的影響，甚至可能出現系統性風險。
審計人員在檢查客戶集中度時，應檢查擔保公司是否超比例為單個客戶及其關聯方提供擔保，檢查難點在于識別被擔保人的關聯方。根據經驗，一般可通過詢問被擔保單位的管理人員以及查看被擔保單位的會計報告、被擔保人網站等方式來識別被擔保單位的關聯方。
一旦發現超比例擔保，審計人員應建議擔保公司進行分擔保，如擔保公司拒絕，則應視超比例及金額大小發表恰當的審計意見，并在附注中進行披露。
六、部分擔保公司超比例進行其他投資，變相從事違規放貸業務
《融資性擔保公司管理暫行辦法》規定：“擔保公司以自有資金進行投資，限于國債、金融債券及大型企業債務融資工具等信用等級較高的固定收益類金融產品，以及不存在利益沖突且總額不高于凈資產20%的其他投資。”但實際上，有很多擔保公司存在委托貸款或進行高風險領域的投資，偏離了擔保主業，有些擔保公司其他投資超過凈資產的20%，甚者還有一些擔保公司通過“過橋”貸款的形式，變相為其客戶提供“過橋”貸款，既擾亂了金融秩序，又削弱了擔保公司的抗風險能力。
審計人員在審計擔保公司時，應關注擔保公司的“其他流動資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”等科目，計算擔保公司的其他投資（包括委托貸款、股票基金投資、理財產品等）是否超過凈資產的20%，并重點關注銀行對賬單和銀行日記賬，特別是擔保客戶存在“借舊還新”貸款的，更應關注其資金走向。如發現擔保公司超比例進行其他投資或違超放貸，應向擔保公司提出整改建議，若擔保公司拒絕，應客觀地發表相應的審計意見。
主要參考文獻
羅威.略論融資性擔保公司的審計方法及其風險管理.海南金融，2012；12
【作 者】
羅 韜 唐永建
【作者單位】
（重慶康華會計師事務所 重慶 400015）
