中國審計信息與方法2001.9
強化企業或有事項審計的思考
孫澄生
企業的或有事項是指企業由于過去的交易行為或事項所形成的一種狀況，其結果須通過未來的不確定事項的發生或不發生予以證實。或有事項的特點主要有：其一，或有事項是由企業過去的交易行為或事項造成的，是一種現存的無法逆轉時間重新再來的狀況，只能面對現實；其二，或有事項的結果具有不確定性，既可能為企業帶來巨大的經濟損失，也可能為企業獲取意外的經濟收益；其三，或有事項的處理過程通常比較復雜，時間比較漫長，其不確定因素通常不是企業主觀上控制得了的，企業對或有事項的處理往往難以有所作為；其四，由于或有事項的最終結果具有不確定性，因而由或有事項導致的或有負債、或有資產的金額也就具有不確定性，難以準確計量，即使計量核算，其實際結果很可能與原計量金額差異很大；其五，或有事項及其所形成的或有負債、或有資產屬于企業的一種潛在負債、潛在資產，在未確認前是不計入當期的資產負債表和利潤表的。如果企業不在會計報表的附注中如實披露，投資者是無從知曉的，很可能因此導致對企業的財務狀況和發展前景作出錯誤的判斷。
根據或有事項具有的上述特點，強化企業或有事項的審計，需要把握實現三個預期目標：一是促進企業或有事項包括或有負債、或有資產的規范操作，符合企業會計法規制度和上市公司的有關規則；二是促進企業積極而又慎重地處理或有事項，將企業可能蒙受的經濟損失減少到最低限度，并爭取最理想的經濟補償；三是促進企業吸取經驗教訓，提高法制意識和決策水平，在現時的交易行為或處理事項時深思熟慮，不留后患，減少今后或有事項尤其是或有負債的發生。
強化或有事項審計的過程實際上就是促進企業強化或有事項管理的過程。審計機關或社會中介機構在實施審計過程中有必要在如下幾方面多做工作：
一、審查或有事項的真實性和完整性。要認真審核企業提供的或有事項的資料和相關信息，通過向企業的管理層、相關職能部門、或有事項的責任人或知情者，逐項核實或有事項是否確實存在，是否有錯列、虛列，特別是漏列的現象。必要時可以向企業的法律顧問和律師查詢，甚至可以向法院、仲裁機構、對方單位核對。重點應該放在查漏上，力求把應該列為或有事項的漏列項目補齊，完整地反映或有項目的全貌。
二、審查或有事項確認的合規性?；蛴惺马検切枰涍^確認程序才能成立的。因此，要認真審核企業的所有成有事項是否按照（企業會計準則—一或有事項）的規定條件，經過確認的程序。未確認程序的或有事項要重新確認，不符合或有事項確認條件的要予以剔除。要重點關注可能導致或有負債產生的或有事項，必須堅持條件，即：或有事項承擔的義務應是企業承擔的現時義務，而義務的履行確實很可能導致企業經濟利益的流失，同時該義務的金額能夠可靠地計量。
三、審查或有事項計量的可靠性。由于或有事項的處理結果具有不確定性，因而或有事項的計量就成為一個彈性幅度較大、難以準確把握的重要問題。對或有事項導致的或有負債和或有資產的金額計量，估計過大或估計過小都是不適宜的。應當按照（企業會計準則—一或有事項）規定的計量原則，以最佳估計數為準。以或有事項導致的或有負債為例，如清償負債的支出金額有一定金額范圍（如賠償金、應訴費用、罰款等）的，應以該范圍的上、下限金額的平均數確定為最佳估計數；如不存在支出金額范圍的，應按最可能發生的金額為最佳估計數。要糾正企業由于某種主觀意圖而任意計量、故意擴大或縮小金額的現象。
四、審查或有事項披露的規范性。企業對外披露或有事項信息，是企業執行企業會計法規制度應盡的責任，也是向企業所有者、社會投資者必須履行的義務。由于擔心企業形象受損等原因，不少企業對或有事項的披露采取消極態度，這是一種違規行為，也是對企業所有者、社會投資者知情權的侵犯。企業必須自覺按照《企業會計準則》的規定，使或有事項的披露規范化，做到按時如實披露，不拖延，不隱瞞。對某些對企業的財務狀況和經營成果有較大影響的或有負債，即使導致經濟利益流出企業的可能性極小，也應予以披露。對企業未按規定披露或有事項信息的，應督促其補充披露，并查明原因，落實責任歸屬。
五、審查或有事項處理方案的可行性，促進加快處理進度?；蛴惺马椞幚淼慕Y果具有不確定性，許多或有事項的解決不能由企業控制。例如對外經濟擔保是否需要履行連帶責任，未決訴訟的最終結果如何，都不決定于企業。但是，決不能絲毫低估企業的主觀能動作用，應當采取積極的態度，制訂切實可行的解決方案。很多事例證明，只要企業能夠在法律許可范圍內采取主動靈活的態度，有些或有事項不難解決。
六、在調查剖析或有事項成因的基礎上幫助企業建立和完善企業或有事項的管理制度。在或有事項管理制度中，要明確管理范圍、管理內容、管理要求和管理責任歸屬，尤其要強調可能形成或有事項的交易行為和經濟事項的決策程序。另外，在或有事項管理制度中，應當注意發揮企業的監事會、獨立董事的監督作用和內部審計機構的職能作用，使或有事項的審計監督經常化，防患于未然。
（作者單位：南京市審計局）
