一、營改增相關內容及背景
1. 長期以來，做為流轉稅，增值稅和營業稅的征收是并行，不相容的，增值稅的征稅范圍相對營業稅而言只限于貨物及少量的加工，修理，修配勞務。而營業稅通常被認定為勞務稅，除加工修理修配之外的勞務及銷售不動產轉讓無形資產都納入營業稅的范籌，當然這也包括建筑施工企業的勞務。
2. 從計稅依據上，營業稅一般以營業額為計稅依據，它是價格的組成部分。是價內稅，實行同一行業同一稅率，不同行業不同稅率的征收模式，計算簡便，處在各環節中重復征收明顯。而增值稅，顧名思義是就其貨物流轉中僅就其增值的部分征稅，不增值，不征稅，避免了進入下一環節中稅額重復征收，為企業減輕負擔。
3.自2012年1月1日營改增在上海試點運行，后經國務院批準試點地區又新增至8個省，直轄市，有部分市區。到今年8月1日起試點工作在全國范圍如火如荼地展開。營改增涉及的行業先在交通運輸業和部分現代服務業等生產性服務業開展試點，之所以選擇這兩種行業是基于，運輸費用已屬于現行增值稅可允許計算抵扣的范圍，有一定的可簽證性。現代服務業做為第三產業為國家支柱產業是一個國家現代化發展進程的尺度。而這兩種行業均與制造業有關密切的關聯。改革的成功可以減少行業分工細化存在的重復征稅所帶來的弊端。日前，從9月1日全國各地均已完成的納稅申報工作。這標志著營改增轉型的成功。伴隨營改增推進和抵扣鏈條的逐步完善， 還將帶來產業結構的進一步優化升級。 目前許多企業已將營改增看作是關系企業長遠發展的一次戰略機遇。其對經濟發展和結構調整的推動作用開始顯現，同時，還要不斷總結經驗，完善方案，條件成熟，可將其他行業全面推廣。介時建筑安裝行業勢必也會納入營改增范圍之內。
▲▲二、營改增對建筑施工企業的影響
1.營改增對建筑施工企業財務上的影響
首先，在會計賬務處理上會產生影響，增值稅是價外稅，營業稅是含在價格之內的稅，實行營改增后，建筑施工企業由原先的營業稅的納稅人變成增值稅的納稅人，營業稅被取代，其主營業務收入里也就不再含有營業稅額，入賬金額會變小。有些施工企業自行購入施工材料，配件及挖掘等施工設備或提供應稅勞務。營改增后，只要取得合規的票據，這些材料，配件固定資產和勞務成本所帶來的進項稅的允許抵扣的，因而計入固定資產的價值和勞務成本，施工成本也在減少。在賬務處理上，營改增前，建筑施工企業購進材料，固定資產及提供勞務借：原材料或固定資產等 貸：應付賬款等，取得收入借：銀行存款或應收賬款 貸：主營業務收入，計提營業稅借：營業稅金及附加 貸：應交稅費-應交營業稅。營改增后，建筑施工企業購進材料 借：原材料或固定資產等 應交稅費-應交增值稅（進項稅） 貸：應付賬款。企業取得收入，借：銀行存款或應心賬款 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）。其次，在財務報表上也會產生影響，對于利潤表來說，由于營改增原來所交的營業是列入營業稅金及附加中，現不在此科目核算。從而減少此類的成本費用，利潤就會增加。
2.營改增對建筑施工企業稅收負擔上的影響
實行營改增后，施工企業的稅負由原 3% 轉為11%，新購的材料成本可按17%做進項稅額抵扣，可以減輕企業的負擔。但從短期看來，有時企業的稅負似乎并未減少，這是由于建筑成本決定的。做為企業的成本有直接成本和間接成本，直接成本是由材料，人工，制造費用等組成，而企業發生其他費用例如，管理人員工資，企業的修理，辦公費，水電費，差旅費等雜費是間接成本的組成部分。根據建筑業的勞動密集型的特點，與材料相比人工成本也占有較大比重。隨著經濟的發展，人工成本的上漲必然加大用工成本。而這部分人工成本又無法用于增值稅的抵扣，稅改后會加重稅收負擔。其次，由于建筑施工企業技術門檻低，企業的規模，人員，資質良莠不齊。購取材料的的渠道具有多樣性復雜性，會產生許多材料無法取得正規的專用發票而不能得到抵扣。再次，原有的固定資產，例如在稅改前購入的機械設備，運輸工具及存貨，當時沒有取得專用發票，使得記入成本中，營改增后由于沒有可扣的進項稅，其銷項稅只能由企業承擔。
▲▲三、營改增后建筑施工企業應對策略主要從三個方面考慮
1.認真學習相關稅收法律法規制度，加強人員的培訓，增強納稅意識 。對于多數企業來說營改增是一新的課題，相關規定與操作并不熟悉，因而施工企業應積極組織相關人員參加相關的培訓，加強稅務崗位和人員的配備，盡快適應新的稅制改革。
2.積極探索稅務籌劃，降低稅負。施工企業應抓住營改增的機遇優化組合，合理配置，尤其是在招投標報價、以及采購租賃合同的簽訂，充分考慮增值稅額問題，擇優選擇那些能夠開具增值稅專用發票資質的合作商合作，來降低稅負，提高企業效益。
3.完善財務制度，加強發票管理，降低企業稅負和營業成本具有著重要作用，關鍵是看能否取得增值稅專用發票。因此企業應加大宣傳講解專用發票的重要性，組織培訓專用發票的領用，開具時間及數量等相關規定，加強對發票的管理。
參考文獻：
[1] 姜濤.淺談營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響及對策 [ J ] . 建筑經濟與管理2013.6
[2] 唐 雯.淺析營業稅改增值稅對施工企業的影響[ J ] .財稅金融2013
作者：王文德
