制造業中小企業在我國宏觀國民經濟中具有及其重要地位。首先，企業數量龐大，投資規模小，經營靈活，且對勞動者技能要求相對較低，提供了我國絕大部分的就業機會。其次，制造業中小企業具有持久性和不可替代性，與大型制造企業形成天然互補，共同構成我國國民經濟的重要支柱，支撐著我國制造業大國的地位。目前我國中小型制造業企業總數有幾百萬家，在我國整個制造業總產值和國際貿易中已占據大半壁江山。因此研究和分析制造業中小企業的內部控制對于制造業中小企業的可持續、穩定發展具有十分重要現實意義。
一、制造業中小企業內部控制的現狀、問題及成因分析
目前我國制造業中小型企業內部控制的現狀和主要問題及成因表現在以下幾個方面：
（一）缺乏良好的企業內部環境
首先，大多數中小企業既缺乏按照現代企業制度的要求來建立股東會、董事會和管理層等分工制衡、科學有效的企業治理結構和按照擬定有關章程、議事和辦事規程，明確相應的權利和責任。在經營管理上也缺乏在企業內部按照產品、工藝、流程和功能等因素設置內部機構和流程，分工混亂、重疊、職責不清。機構和人員變化頻繁，缺乏長遠性、穩定性。
其次，企業治理層、管理層在企業內部環境中沒有重視塑造積極向上的企業文化，并通過文化來影響并樹立員工正確的思想意識和價值取向。企業的誠信和道德價值觀仍是中小企業的重要缺失。
最后，內部審計部門缺失或形同虛設，缺乏專門力量和獨立性。大多企業采取任人唯親的方式來管控企業，或者采取從財會部門轉來或由財會部門兼任，既缺乏必要的專業能力，又缺乏獨立性和權威性，無法獨立履行其內部監督任務。
（二）缺乏完善的內部控制體系
首先，中小企業缺乏按照企業會計準則或企業會計制度和企業內部控制規范等法規的要求，建立以預算管理、資金管理、資產管理、風險管理等為重點的財務管理控制體系，細化內控程序的可操作性。
其次，企業沒有利用信息化社會的有利條件，建立起突破企業管理機構設置的條塊分割，實現資源共享的信息管理，以突破會計分期、管理分期，實現信息實時傳遞，以突破紙質信息的封閉性，提高透明性，通過信息系統實現有效的內部控制。
（三）缺乏稱職的企業管理人員
首先，中小企業從事財務工作的會計人員和從事財產收發、保管、購銷的管理人員大多數是由家族成員擔任。這些從業人員業務能力偏低，可能直接造成企業的實際財物和會計信息混亂。
其次，企業管理人員大多數缺乏法律意識和風險意識，特別是一些企業負責人主觀存在認知差異，法律意識淡薄。有些為達到融資、避稅等非法目的，漠視國家相關會計和內部控制規定，故意虛造數據，少列收人、多列支出、設置賬外賬和小金庫，編制多種不同需求的會計信息，大大增加企業經營風險。
二、解決制造業中小企業內部控制問題的策略
（一）優化并營造良好的企業控制環境
企業控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。良好的控制環境，最主要的就是建立起現代企業法人治理結構，切實發揮以董事會為主體和核心的內部控制機制。在加強治理層、管理層的管理哲學、管理風格、誠信及價值觀等培養與建設，塑造長期、全面、健康的企業文化的同時，更進一步強化企業組織結構建設，使企業具有清晰的結構層次、流暢溝通渠道、有效的協調與合作體系，為企業內部控制提供良好的控制環境。
（二）加強現代企業管理知識的學習，全面提高管理者綜合素質
中小企業管理者的素質好、水平高，可以提高管理者的領導能力、影響力和號召力，把領導管理工作搞得更好。企業管理者素質的高低直接關系到決策的正確與否和企業的執行力的程度。為了更好地及時應對瞬息萬變的市場，企業管理者必須不斷地學習現代企業的管理知識，充實和完善自己的知識結構，才能充分施展自己的聰明才智，帶領職工更好地搞好企業。內部控制作為現代企業管理知識的重要組成部分，無疑可以在企業管理的各個層面為企業發展戰略的實現提供非常重要的制度保障。
（三）理順管理關系，建立科學有效的內部控制體系
制造業中小企業要針對自身實際情況，分析自己的發展目標和方向以及經營戰略，按照達成企業發展戰略目標的要求去建設組織和內部控制體系。
第一，重視企業內部環境建設，建立全方位、高層次的內部控制。內部控制作為企業現代企業管理控制系統的主要組成部分，除如資金、財產、投資、工程項目、投融資、銷售與收款、采購與付款等傳統的會計控制外，還包括企業更高層次的誠信及價值觀、管理哲學、人力資源政策等內部控制。從企業環境層面來定義和設計內部控制體系，打破傳統企業內部控制的狹隘性，由局部的財務會計控制擴展到整個企業內部環境，真正構建完整的企業內部控制體系。
第二，科學開展企業風險管理，有效構建企業風險管理機制。企業的風險管理必須貫穿于企業內部控制的全過程，企業應當科學分析自身的優勢、劣勢和機會、威脅，考慮自己的生存和機遇，對風險因素進行識別、分類、評估和控制，當內外因素發生變化時，應能及時評估、調整和應變。
第三，合理設置內部審計部門，充分發揮內部審計的控制監督作用。內部審計要做到對組織內部各種經營活動與控制系統進行獨立評價，首先，要從地位上保證內部審計的權威性和獨立性，審計部門應隸屬于董事會，受董事會的直接領導，與企業經理層相對獨立，使董事會對內部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施，真正發揮在內部控制構建中的核心作用。其次，充分配備必要的審計力量，拓寬內部審計領域，在做好財務審計工作的同時，廣泛開展形式多樣的專項審計、責任審計和效益審計，通過專門力量把內部控制監督貫穿于企業活動的全過程。
第四，明確不同崗位的內部控制責任，建立內部控制標準評價體系。首先，要讓企業中所有人都認識到企業組織中的每一個人都對內部控制負有責任，要使其主動地維護及改善企業的內部控制，而不是被動地執行內部控制。企業要樹立以人為本的經營理念，建立起有共同價值觀、信念和行為準則的企業文化和遵守法律，符合社會道德和正義的行為方式。讓全體員工認識到自己在內部控制中所負的責任和內部控制對于企業和自身的重要意義，從而使人人都處于企業制度的控制之下。其次，企業應用結構化的方法不定期或定期地評價相應責任人實施效率效果和內部控制系統有效性，了解內控的執行情況、缺陷的位置以及可能引致的后果，及時采取改進措施，以期能更好地達成內部控制的目標。
第五，建立信息管理平臺，及時掌握內部控制實時信息企業內部信息通暢是企業內部控制的順利有效的前提。尤其是對于制造業中小企業來說，一個良好的企業信息管理系統可以使企業管理者實時掌握企業的運營狀況和可能出現的問題，并加以修復，并保證生產經營的順利進行，防控企業經營風險。因此企業應建立企業信息管理平臺，各部門統一與平臺進行信息溝通，企業管理層既可以通過平臺完成對各部門的管理，又可以通過平臺實現對各部門的監督控制。
由于我國目前制造業中小企業普遍存在經營規模小，組織結構簡單、制度缺失、人才匱乏、管理水平低等特點，導致其內部控制先天不足，而中小企業要做強、做大，最終成為規模企業，立足市場而不敗，建立健全企業內部控制是其發展的必然選擇，這無疑增加了內部控制實施的難度。為此，中小企業應該根據自身目標定位和發展要求，從戰略上來整體規劃內部控制方案，并可基于目前信息化社會的有利條件來選擇內部控制的實施路徑和具體措施，分層次、按步驟完善內部控制建設，為最終保障企業的持續、健康發展奠定堅實的基礎。
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