鄒慷行/文
小企業改制可謂整個國有企業改制的冰山一角，小企業改制多集中于各區、縣，一般以國有控股集團下屬的國有（集體）性質的企業為主，在企業改革的過程中，通過重組、兼并，一部分企業做大做強，另一部分企業產權轉讓、清算歇業。總體上企業的活力增強了，產業結構也得到了合理調整。
但是，對于整個改制過程中的財務監管不能放松，現有的國資監管規定必須不折不扣地執行，并不斷完善。
4大突出問題值得重視
企業在改制過程中，存在以下4大問題：
首先是隱漏企業銷售收入,以降低改制企業利潤。在施工企業比較多見的是對完工工程進度確認、成本配比等方面。企業以低估工程進度、多計成本的方法,達到少結利潤的目的。部分企業以預收款的形式,不開發票、少計銷售收入的方法少結利潤,從而降低凈資產值。這些情況比較多見,也容易被發現。但是,對施工單位的工程進度結算相對有難度,尤其是對尚未全部完工的工程結算，資料又不完整,項目往往扯皮嚴重,致使審計工作舉步維艱。
第二是人為擴大企業壞帳額，造成企業虛虧實盈。企業對應收賬款的追討不力，人為擴大應收賬款的壞賬額，以達到核銷資產的目的。這類情況在工、商企業中比較多見，主要原因是企業管理不善，但是不能排除個別企業有舞弊行為發生。對于企業上報的這部分“待處理財產損失”，必須謹慎對待，審計查實，關鍵問題在于是否有核銷資產的控制機制。
第三是遺漏企業無形資產及帳外資產。在改制過程中，部分擁有特許經營權、土地使用權、專利、專有技術的企業，往往容易漏估、低估這部分無形資產的價值，尤其是自主開發的專有技術，經營過程中取得的特許經營權等。因為一般情況下企業賬面沒有反映這部分資產的價值，外人在不知情的情況下就很容易遺漏。但是，國資委早有明文規定，審計機構、特別是評估機構應當加以重視。
第四是職工安置欠妥善。在這個問題上，各方面往往較為關注原企業的職工利益是否得到保障，解除勞動關系的職工是否得到經濟補償等等。在實際的案例中，不少企業出現了原有職工投訴、上訪情況，其原因是改制后企業（包括改制企業的投資者）占用了職工的經濟補償金或補償金不足等。職工的問題解決得不好，往往會拖累整個改制的進度。
加強監管控制改制風險
企業改制是一項政策性很強的工作，涉及出資人、債權人、企業和職工等多方利益。改制的關鍵在于對政策的把握，以及處理好相關的權利義務關系。因此，參與改制工作的各方都要充分重視這項工作，既要積極探索創新改制的途徑和方式，又要按照政策法規有序進行。
首先要注重企業改制的過程控制。企業改制的政策法規已經相當明確，已基本形成一套切實可行的規范程序，關鍵在于執行。
執行過程要抓好“兩點一線”， 才能提高“執行力”，即：
“方案審核” 關鍵點——明確有資格的審計、評估機構；
“備案、核準”關鍵點——國資委把關；
“一條全過程流程控制線”——即國資委、主管部門、中介機構加強過程中的溝通、協調，使國資委了解掌握全過程情況。
見下圖：
其次是企業改制工作要充分發揮內部審計的作用。一般情況下，集團公司都設有內部審計或資產管理部門，內部審計和資產管理部門對所屬公司的資產情況、管理狀況比較了解，在審計、評估過程中應通過他們能更多了解被改制企業的歷史和現狀，取得這些部門的支持配合，充分發揮他們的職能作用，使改制的方案、整個流程以及審計、評估的結果更全面、更準確，避免不必要失誤。
最后，妥善做好改制企業的職工安置和后續發展工作。企業改制過程必須依法按程序操作，做到明晰產權、理清家底、堵漏查弊、合理合法。在資產監管上不含糊，保障職工的合法權益，多為企業增加后勁著想，在關上資產流失這扇“門”的同時，打開鼓勵企業發展的“窗”。
企業改制中勿遺漏特許經營權評估
A企業列入某區年度企業改制名單，主營業務為商貿，是一家小型微利企業。同時,該企業還經營著一家非獨立核算的小型加油站。初定改制方案為：由該企業經理受讓公司股權，職工全部留用。企業未申報無形資產，按常規該項目并無任何懸念。經審計評估后，報當地國資辦審核備案。
國資辦在審核中仔細查閱了上報的相關資料，發現該企業職工普遍文化水平較低且年齡老化，由于市場因素效益并不理想，主營商貿業務連年虧損，唯有加油業務營利不錯。經過分析，審核人員認為：主營業務雖然虧損，但加油業務盈利不錯，而加油站必須持特許經營證才允許營業。相關文件明確規定，特許經營權屬無形資產，不能漏評。于是該評估報告退回評估公司重評，評估公司經實地調查，重新進行評估，將原來漏評的特許經營權價值補上，使企業的真正價值得到了體現。
案例分析：
在實踐中，企業無形資產的價值越來越多地為國資部門和中介機構所認識，在企業改制過程中不能遺漏，以防止國有資產流失。在財務監管方面，國資監管部門有文件明確規定，有備案審核這一道關卡，如果中介機構也有這一意識和責任感，成為國資委的助手，那么，財務監管就不是一句空話了。
企業改制中應嚴格審核國有股權轉讓價格
B企業被列入某區年度企業改制計劃名單，該企業為小型建筑類施工企業，盈利水平一般，母公司欲將80%的國有股份轉讓給公司總經理王明，集中精力和資源將母公司的主營業務搞好。
該企業于2000年成立，注冊資本為500萬元，其中：國有資本出資400萬元占總股本的80%，自然人張利出資100萬元占總股本的20%，為有限責任公司。2003年張利提出退出資本，經審計、評估后公司凈資產為700萬元，20%的股份轉讓價格為140萬元，由公司管理層受讓，并辦理了合法手續。
2006年末，該企業依照主管部門和國資辦的要求啟動改制程序，經方案報批、審計、評估、備案審核等程序，評估報告確認該公司的凈資產值為1000萬元，80%的國有股份初定轉讓基準價為800萬元，并通過公開產交易程序辦理。
但股權受讓人王明對基準價提出異議，認為2000年國有資本初始投資不實，要求審計、評估機構修改報告，并在報告中披露國資400萬元為虛投，交易基準價應為400萬元（800減去400）。
對此異議，國資辦匯同主管部門和審計機構，認真審核了該公司原始出資和中途股權變化的資料，認為原來的投資認定是正確的，不予采信王明的意見。
案例分析：
關于公司注冊資本金是否屬實，應以審計機構的驗資結果為準，由工商行政管理局批準生效。該公司經審計、評估的資產、負債、所有者權益是客觀的，是經得起檢驗的。股權受讓者想通過“虛投資”這一理由，降低受讓價格的行為是站不住腳的。國資部門、主管單位和審計、評估機構應當堅持原則，保護國資免于流失。
