吳昌盛
2005年8月25日，財政部正式頒布了《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》（財政部財會〔2005〕14號，以下簡稱《規定》）?！兑幎ā纷?006年1月1日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內試行。2006年2月15日，財政部又頒布了由1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成的一整套企業新會計準則體系，并于2007年1月1日起在上市公司范圍內實施。目前，對銀行業影響較大的新會計準則主要集中在金融工具確認與計量、金融資產轉移、套期保值等四項準則。
一、新會計準則實施中的難點
?。ㄒ唬┎捎霉蕛r值計量引起財務報表狀況的大起大伏。實施新會計準則，將給銀行的損益確認的標準帶來根本性的變化，最顯著的是銀行持有的金融資產、金融負債的公允價值的變化要直接計入損益。這種當期計入損益的方法與歷史成本法相比，金融資產價格隨市場價格的變化而變化，變化幅度以及變化方向都難以確定，而且變動頻率將導致財務狀況以及贏利能力的頻繁波動。
?。ǘ┕蕛r值的測算存在難度。一是相關市場發展不夠成熟，市場交易不夠活躍，許多金融工具的公允價值直接按照市場價格的方式獲取，對于那些沒有活躍在公開市場的金融資產，公允價值的測算只能依賴于相關人員的判斷或委托評估公司評估，而這種判斷往往帶有一定的主觀性，留下了操縱當期利潤的“一道關口”。二是由于獲得公允價值信息需要涉及銀行的信貸管理、金融市場、國際業務、個人金融、財務會計等多個部門，因此，很難測算出一個能夠體現實際價值的“公允價值”。
?。ㄈ嶋H利率難以精確計算，并且實際利率的微小變動會對會計盈余產生很大的波動。在貸款、債券資產等業務核算中要頻繁使用實際利率法。一是對于固定利率的貸款和債券資產的實際利率計算，即固定利息收入與金融資產以及相關手續費之和的比值，需要具體核算在每筆貸款中所支付的相關手續費，這是非常難以精確計量的。二是對于浮動利率的貸款和債券資產，更加具有不可精確性，因為實際利率的計算要基于對未來現金流量的判斷，如何確保數據的可得性和準確性也是一個難點。如在某貸款減值的實例中，如果將實際利率調整為合同利率的0.8倍，則實際利率變為5.256％，2年后欠息情況下應計提貸款減值準備變為9429.05萬元，比按合同利率（6.57％）的計提減值少提了15263.17萬元。因此，在實施實際利率折現金流時，浮動利率的經常性調整，對于金融資產的會計盈余會產生很大的波動。
二、新會計準則實施中的幾個應對之策
?。ㄒ唬┥虡I銀行應轉變業務增長方式，通過提高信貸資產質量、大力發展中間業務等新業務的方式提高贏利水平。新會計準則體系充分體現了注重業務發展質量和強化風險管理的導向。商業銀行在業務經營上要做到安全性、流動性和效益性相統一，速度與質量、規模與結構、風險與資本相協調，從根本上提高銀行的業務發展質量、增收創利能力和風險管理水平。
?。ǘ┥虡I銀行要做好新會計準則實施后的相關配套工作，構建公允價值的計價模型系統。首先，要按照持有目的區分金融資產，對金融資產的價值按市場波動情況實行動態評估、管理和考核。其次，要按照新會計準則改造現有的財務會計系統，進一步完善相關業務管理系統，進行業務流程再造，建立功能強大的數據庫，滿足會計核算和信息披露的要求。此外，還應引入衍生金融工具新的處理方法；對公允價值的來源進行甄別，對現有核算系統進行大量改造；增加投資改進內部系統和程序，使其能實現對復雜金融工具的估值和處理。
（三）商業銀行要提高資本充足率管理水平，增強抵御風險的能力。針對新會計準則實施可能進一步加劇資本的不確定性，商業銀行應強化經濟資本管理理念，把實施經濟資本管理制度作為落實資本充足率監管要求的內部管理工具，建立和完善經濟資本回報率約束機制，并發揮風險定價戰略引導作用，有效地約束各商業銀行風險資產的增長，將資源配置到低風險、高回報的業務上，從而基本保持風險的增長與資本的增長相協調，使資本充足率水平逐年提高，不斷增強抵御風險的能力，逐步實現由過去單純追求規模擴張向內涵式增長轉變。特別是銀行管理層在作出經營決策形成資產、負債前就要對確定承受風險的方式和后續管理的方法，不斷提升贏利水平。
（四）組織全方位、各層次的培訓工作，提高商業銀行財務人員對新會計制度的理解和職業判斷力。新會計準則的實施，無論從系統性、復雜性和技術性都對會計人員提出了更高的要求。金融資產、負債分類標準以及公允價值的計量等各方面會計準則的改變，對于銀行會計人員的業務技術及會計理念都提出了更高的要求，會計人員既需要對知識進行全面更新，又要充分發揮積極主動性以有效解決新準則體系實施過程中遇到的新問題。因此，加強對會計人員、相關業務人員的培訓，保證財會部門及相關業務部門都熟悉掌握新會計準則，顯得非常重要。
（五）積極開展同業交流。目前，已經有上市銀行先實施了新會計準則。對于未實施新會計制度的銀行機構，積極與已經實施的銀行機構開展交流學習，以便提高自己適應新會計制度的能力，借鑒同業的成功經驗，避免工作上走彎路。
金時網-金融時報
