一、權責發生制與事業單位會計
權責發生制通俗點的表述即以應收應付作為界定標準來衡量會計實務的一種會計基礎。權責發生制的特點在于它是在某一規則之下，確認收入與成本，表達的是應該是什么，而不是實際是什么，而這樣規則就是我國現行的會計準則所制定的規則，即為會計基礎之一。在事業單位中，較為傳統的做法是完全以另一種會計基礎收付實現制來對會計實務進行核算。而收付實現制的特點在于它是按照人們日常經驗，確認實際的現金收入和支出。但其并不能完整的反映出事項的整體信息。權責發生制的優點則能夠做到此點。其確認是依據一個統一的規則，同時能更完整反映一項業務的信息，而不僅僅是實際收付。權責發生制是現代企業有必要遵循的并且是最可行的會計基礎。而事業單位的會計實務也在復雜的經濟環境中變得復雜起來，收付實現制下的單一基礎已經顯得有些捉襟見肘。特別是事業單位出現類似企業復雜的收支類型的會計實務時，比如對收入與歸集、事業單位成本的分攤以及最終財務報表的形成等會計事實的確認的實務等，其復雜性與多樣性就對會計基礎提出了新的要求。事業單位會計推行權責發生制有著其內在的需要。
二、我國事業單位會計權責發生制改革存在的問題
（一）事業單位會計推行權責發生制的協調問題
許多國家的政府公共財政體系中的預算會計，一般都是采用收付實現制的會計基礎。這是基于其自身非營利的特點而定調的。而權責發生制多數情況下則運用在營利性經營方面。所以事業單位會計推行權責發生制遇到的首要問題就是關于事業單位會計與權責發生制的協調問題。權責發生制實質上是調控會計信息的一種有效手段。事業單位比較企業而言，其財務目標和財務行為都與之有所區別。即事業單位在傳統意義上并不需要對成本和收益的分攤進行復雜的核算，也不需要對單位相應的業績進行有效的評價。因此，權責發生制與傳統的事業單位會計處理要求就會出現不協調的現象。另一方面，盡管政府公共財政體系中引入了新的管理理念，但是由于事業單位終究是以非營利性為目的的公共服務機構，其發展應該不受會計基礎的限制。即不管事業單位是采用收付實現制還是最終采用權責發生制，都應該與事業單位本身的特點和發展目標相協調。但就目前我國事業單位的兩種會計基礎收付實現制和權責發生制與其會計核算存在著其實用性是否合理的協調問題。
（二）事業單位兩種會計基礎的沖突問題
事業單位會計推行權責發生制勢必會與其傳統的會計基礎收付實現制產生一定的沖突。首先是關于事業單位資產與負債的核算沖突。在傳統的收付實現制下，事業單位的固定資產僅要求對其原值的增減情況的變化進行反映，而權責發生制的推行之中也就引入了累計折舊的科目核算。因為核算的基礎不一樣，就會對固定資產的賬面價值反映情況不一致就會導致會計信息的不一致。其次，因為收付實現制強調的是以資金的來源和使用情況為主體的會計核算標準，而權責發生制則是強調的整個業務的流程核算，所以其在對事業單位會計信息的反映側重點并不相同。因為事業單位也需要跟社會上的企業進行各種各樣的信息交換，所以兩種不同的會計基礎核算所產生的會計信息就會出現使用口徑不一致的情況，即會計信息會出現誤導信息使用者的沖突。最后，不管是事業單位還是其他公共服務部門，對于資金的使用情況都要進行有效的評價。根據我國目前的經濟環境，資金的來源體現出了多樣性的特征，收付實現制對其核算本身就不具備全面性，而權責發生制卻是符合了這樣的要求。所以二者在對資金的綜合反映的過程中會出現沖突。
（三）事業單位在推行權責發生制存在其他問題
事業單位會計在推行權責發生制遇到的關于事業自身與權責發生制協調問題和兩種會計基礎沖突問題之外，還有著來著其他方面的問題。按照目前我國事業單位新會計制度的實施情況，這樣的問題至少包括三個方面。第一，事業單位在使用權責發生制之時，對其使用的尺度把握的并不到位，甚至會出現避重就輕的使用傳統的收付實現制。面對這樣的情況，事業單位在運用權責發生制時難免會對其使用尺度產生難以掌握的問題。第二，事業單位會計推行權責發生制的環境制約問題?？v觀國外一些高水平的預算管理體制無一不是具備了先進而成熟的技術支持環境。在這樣的背景下，公共事業推行權責發生制相得益彰。而我國目前的環境是因為處于經濟轉型的深水區，所以事業單位其外在的環境復雜性增加，內在的基礎性技術體系卻是處于初步建立階段。第三，事業單位會計推行權責發生制的成本問題。權責發生制相交收付實現制而言，其操作復雜性相當的突出。因此對于財務會計人員的會計素養的要求就相對提高了許多，這就會形成較高的人才成本和技術手段支出成本等。
三、 我國事業單位改革問題的解決方案
（一）解決事業單位會計推行權責發生制協調問題的對策
我國事業單位改革的復雜性對其會計推行權責發生制有著一定的制約。而這樣的制約即表現為二者的不協調之處。要解決這樣的不協調性就得從事業單位的財務目標入手。事業單位主要性質性為服務公眾，但這并不妨礙其自身的發展。所以事業單位的財務目標也不能僅僅停留在資金管控方面。而是要采取多種措施活用資金，使之效率達到最大化。在這樣的設想下，推行權責發生制的適宜環境就產生了。權責發生制強調的是單位對資金的運用效率會計核算。配于收付實現制對事業單位內部一些硬性的會計行為進行核算，以確保單位的資金的安全性。譬如事業單位對資產的處置可以適當的運用權責發生制，而對單位的現金收支則是執行嚴格的收付實現制。如此之下，就會使得事業單位整體與權責發生制相協調。
（二）權責發生制與收付實現制合理并存對策
事業單位會計推行權責發生制是一個循序漸進的過程。因此權責發生制與收付實現應該合理的并存。為避免兩種會計基礎的沖突，應該從分三個步驟進行改進。首先要解決資產與負債的沖突問題，就要以新會計制度為基礎，對事業單位的會計核算體系進行調整，逐步實現完全收付實現制到修正權責發生制的過度，避免資產與負債核算出現沖突。其次，要求事業單位會計在推行權責發生制時，處理好會計核算的重點問題和整體關系。事業單位會計核算中對于財政收支預算和國定資產的折舊等都有權責發生制的影響，但需知權責發生制也有其自身的弱點，容易認為的操作會計信息質量。所以對這樣的重點核算問題應該考慮的是其整體的真實性，同時，注意適度考慮兩種會計基礎利弊，避免虛假信息的產生。最后，按照新會計制度要求，構建事業單位的綜合評價體系，為收付實現制和權責發生制的合理并存構建相應適宜的環境。
（三）關于其他問題的解決對策
權責發生制引入事業單位會計核算中肯定會產生許多問題，為此事業單位應該按照危機管理意識構建一套能夠及時解決財務會計危機的體系。這樣的體系應該包含三個層次的內容。第一，對事業單位會計行為的重要性的度量體系。即事業單位在執行新會計制度時，應該根據會計行為的重要性和新會計準則的要求來定量會計基礎的使用把握好權責發生制的使用度。第二，在這樣的體系中，事業單位應該加強與相應技術類型公司的合作。包括專門的財經院校、為事業單位提供計算機技術和管理技術咨詢的機構等。這些合作機構都可以為事業單位會計推行權責發生制提供基礎性技術保障體系。但在合作過程中，事業單位會計財務體系應當保持其獨立性，避免因合作卷進更為復雜的利益之爭。最后，危機處理體系中關于推行成本的合理控制。事業單位應該從自身的財務情況和發展目標出發，借鑒企業會計的成本責任中心要求，嚴格控制各方面的成本，特別是對人才成本的控制，避免自身培養的高級人才流失，從而給單位造成更大管理損失。從這三個方面構建一套行之有效的會計危機解決體系，使得事業單位會計推行權責發生制的效益體現出來。
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作者：王元海
