在新的經濟形勢下，煤炭已成為我國經濟發展的主要能源，這對煤炭企業來說，既是機遇也是挑戰。煤炭企業要適應社會經濟的發展，就需要不斷規范煤炭企業安全費用會計及稅務處理的過程。特別是近年來，煤炭企業中頻頻發生重大事故，安全生產形勢面臨嚴峻挑戰，通過建立安全的投入長效機制，指定相應的安全費用提取制度，不斷促進煤炭企業持續發展。
一、煤炭企業安全費用的計提標準和適用范圍
煤炭安全費用的提取標準主要是根據礦井災害程度和生產能力的不同來進行制定，對于大中型的煤礦，屬于煤與瓦斯突出、高瓦斯、涌水量大的礦井、自燃發火嚴重的礦井噸煤應不低于8元，屬于低瓦斯得礦井噸煤應不低于5元，重點監控的煤礦噸煤應不低于15元，而露天礦的噸煤不低于3元。煤礦企業根據上述標準的范圍，確定安全費用的提取標準，并報當地的煤炭管理部門、煤礦安全監察機構和主管稅務機關備案。
煤炭企業的安全費用主要用于改造和完善礦井瓦斯抽放系統與監測系統支出、礦井瓦斯突出與綜合防治煤支出、礦井的防滅火與防治水支出、礦井供配電系統和礦井機電設備安全防護設備支出、通風設備更新改造支出、礦井運輸系統與綜合防塵系統的設備相關支出等。煤炭企業安全生產費用均按照專款專用、專戶核算的原則使用，并嚴格規定專項只用于安全生產，不得挪用、擠占[1]。
二、煤炭企業安全費用稅務處理
煤炭企業安全費用的使用和提取，在企業的所得稅法中都有體現，包括成本在內的稅金、費用、支出和損失項目的管理。煤炭企業對安全費用中專用設備的稅務處理，可以按照專用設備10%的投資額來抵免企業所得稅的應納稅額，可在五個納稅內結轉納稅。對于專用設備的投資額，可以按照設備的發票價稅來合計價格。煤炭企業在購買專用設備投資額時，應依據自身的性質來決定是否需要抵免企業的應納所得稅額，但在增值稅中，不包括有關規定允許抵扣的稅額、退還的稅款、及調試、安裝和設備運輸等費用[2]。政府所投資購買的，不在抵免范圍內，但依靠自發融資購置和銀行貸款，根據相關規定計入抵免的范圍之內。
在煤炭企業的安全費用支出中，屬于收益性的費用支出，安全生產費作為稅前扣除，而資本性的資產成本，在稅前扣除攤派或折舊報銷費用，這與企業安全管理費用的性質有關。另外，安全生產的儲備資金，屬于費用項的支出，也要作為企業的所得稅扣除。企業利用銀行自籌資金和貸款購置一定的專用設備，使用的投資額可以按照規定的企業所得稅法來抵免企業應納的所得稅額，而利用財政撥款來購置專用設備所使用的投資額，不能抵免企業應納的所得稅額。從現行的安全費用核算可以看出，安全費用的計提使用與增減變化，不僅簡便合理，還能夠促進安全生產穩步運行[3]。
三、煤炭企業安全費用會計處理
煤炭企業安全生產費用中的會計處理是依據國家政策實施的，安全費用的提取應計入當期損益和產品成本。從所有權和企業的角度分析，稅收改革將安全生產的費用真正落實到企業優惠政策中。從政府對煤炭企業的安全費用處理辦法來看，是為了能夠實現煤炭企業的可持續發展而制定的。根據國家對煤炭企業安全費用會計處理的辦法，加重煤炭企業稅費，是改善國民經濟基礎行業與煤炭企業地位不相稱的有效措施。在已經落實的稅收政策中，“一次性提取折舊”的方法并不能作為會計處理的定式，應根據安全費用的處理辦法提取安全生產費用，將其作為沖減煤炭企業專項儲備費用的存在。
安全費用順利提取完畢后，就可以進入會計核算階段，應按照國家的相關規定，分類記述借貸項目的實施情況，如借：生產成本——安全費用；貸：專項儲備——安全費用。提取安全費用時，金額要轉入相應的專戶儲存，在銀行存款時設安全費的用的明細科目，并會計分錄借、貸的情況[4]。對于原材料的投入，應按照安全費用規定與用途，選購材料，并按照原材料的核算程序進行驗收入庫，這時會計分錄為借：原材料，應交稅費、增值稅；貸：應付賬款。出庫材料會計分錄為借：專項儲備；貸：原材料。對于成本費用的投入，如安全費用的培訓、設計、咨詢、差旅費等支出，會計分錄為借：專項儲備——安全費用；貸：銀行存款——安全費用。固定資產會計分錄為借：固定資產；貸：銀行存款——安全費用。
四、煤炭企業安全費用稅務和會計處理意見
煤炭企業安全費用的提取，從表面上看，企業的利潤和股東應得的股利都有所減少，但從企投資行為來看，卻形成了兩種獨立的處理方式，即資本性支出和費用性支出。費用性支出屬于稅前扣除，在相當程度上對專項儲備進行核減，嚴重影響到企業可分配性的固定資產，在實施的過程中需要恪守會計準則，嚴格實施提取費用。
從財務的賬面來看，實施一次性提取折舊的措施后，資產價值已形同虛設，在后續的資產評估和計量中，會出現許多的問題。國家政策調整是為了促進企業的安全生產，但在實際的實施過程中，報表所反映出來的卻不是企業的真實財務狀況。在新的核財企算中，增加了專項儲備和盈余公積金兩項。政策的調整在一定程度上也反映出了煤炭企業的被動性，但總的來看，是為了維護企業的合法權益，增加企業的利潤空間，逐步消解固定資產核算中賬實不符的現象[5]。
由于煤炭企業的安全費用提取沒有明確的標準，企業利用項目的調節利潤問題來解決安全費用抵稅及利潤結余的問題，一直未得到解決。特別是在新的經濟形勢下，煤炭企業應緊跟國家步伐，做好相應的稅務處理。無論是“一次性計提折舊”，還是“逐年折舊”，都應引起企業納稅人的重視。對于賬實處理問題，企業資產負債和盈余情況，可以采取相應的宏觀調控措施，并堅持適度原則，促進煤炭企業的持續發展。
綜上所述，新經濟形勢下的煤炭已成為我國經濟發展的主要能源，這對煤炭企業來說既是機遇也是挑戰。煤炭企業需要依據國家政策實施安全生產，建立安全的投入長效機制，指定相應的安全費用提取制度，不斷規范煤炭企業安全費用會計及稅務處理，以提高煤炭企業的經濟效益和社會效益，從而促進煤炭企業持續發展。
參考文獻：
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[2]王順超，劉可芳.淺談煤炭企業安全生產費用的財務管理[J].會計之友，2012，3（31）：144-145.
[3]趙旺圣.關于煤炭生產企業安全費用會計、稅務處理的探討[J].現代經濟信息，2011，6（8）：167-168.
[4]丁日佳，牛振東.淺析煤炭企業安全生產費用提取及使用[J].商業會計，2012，7（19）：128-129.
[5]王順超，劉可芳.淺談煤炭企業安全生產費用的財務管理[J].會計之友，2012，4（31）：133-134.
作者：趙靜
