隨著我國電信企業之間的競爭愈加激烈，電信企業的成本管理也越來越重要。長期以來，我國電信企業一直是壟斷經營，相較于制造業而言，電信行業的企業成本管理也相當復雜，同時，也面臨各種各樣的管理問題。第一，電信企業的成本管理系統不夠完善。全面成本核算過程中僅僅關注了事后成本核算，而忽略了事前核算和事中核算。管理層憑借自身的經驗進行事前成本核算，缺少定量的數據分析，主觀化嚴重；同時，事中核算沒有形成完整的內部控制制度，對于成本的控制程度很差；第二，成本的管理能力較弱。電信企業側重核算成本的數量，往往不對成本的形態進行分類，甚至對于產品服務也不分析保本量和保本點。另外，電信企業也只是核算可控成本，如業務費、維修費等，忽略了不可控成本。綜上所述，電信企業的成本管理問題為了得到妥善的解決，就要求對作業成本法這一新的成本管理辦法進行深入的研究。
一、作業成本法的原理
作業成本法是一種新式的成本計算法。相對于傳統的成本計算法，作業成本法更有優勢。作業成本法中，作業起到連接資源和產品的橋梁作用，有助于準確地將資源集結于相應的產品當中，也就是說可以準確地將間接費用集結于相應的產品服務當中，從而更加可靠地計算出相應的產品成本，得到更加詳實可信的成本數據。
作業成本法通過引入作業作為產品和資源的中間紐帶。在企業的生產經營過程中，資源的消耗產生了作業，作業的發生導致了成本的發生。作業成本法的原則是成本計算原則，根據這一原則，作業成本法可以將成本計算過程分為兩大部分，通過這兩部分進行成本分配，即第一部分，將相應的資源集結到作業當中，根據作業成本的分配率計算作業的成本；第二部分，以消耗作業和成本間的因果關系為基礎，將相應的作業成本分配給對應的產品當中。總之，成本計算過程是“資源—作業—產品”間的成本分配過程。
二、電信企業應用作業成本法的必要性
由于我國經濟體制的特殊性，我國的電信企業屬于國有企業，屬于壟斷行業。隨著現代化經濟的發展，電信網絡以極快的速度在全國范圍內得到普及，電信企業的各級分公司也在逐步成立，這就要求有一批相應的專業人才，導致需要支付較高的人力成本。另外，我國的電信企業是由政府管制，相應地，政府對于電信企業有更為嚴格的管制要求，例如財政部頒布了《電信企業會計核算方法》，不僅要求企業在經營中向政府提供相應地詳實的成本數據信息，而且需要結合自身的特點對產品成本進行核算，意味著企業在核算成本時，在結合我國自身產品特點的同時，還要與國際會計核算方法接軌。政府通過對電信企業的管制促進形成公平的競爭環境，從而更好地進行宏觀調控。為了滿足政府對于電信企業管制的要求，企業需要通過一種完整的有效的成本核算方法，如作業成本法來解決這一問題。作業成本法可以通過分析各種產品的收益狀況，進而平衡企業各個環節的收益和支出情況。
三、作業成本法在遼寧電信企業的應用研究
（一）電信企業成本管理存在的問題
1、成本管理觀念落后。自從電信行業的壟斷優勢減弱之后，各家電信企業主要側重于通過市場擴展占領更多的市場份額，然而在遼寧省分公司的成本管理方面仍存在著諸多問題。第一，企業的成本管理與企業的戰略目標相脫節。企業成本管理沒有顧全企業的戰略發展，自始至終只強調降低成本，不追求企業的產品競爭力，也不進行成本效益的分析，忽略了成本管理需與企業的戰略的協調發展。這樣的做法，短期來看，收獲了企業效益；但長期而言，企業的發展動力不足，潛在效益缺乏。第二，我國電信企業成本管理觀念落后。就電信企業采用的競爭手段來看，我國電信企業的成本管理意識相當缺乏，為了在競爭中獲得有利的局勢，各大電信企業只是盲目地降低成本，導致了行業間的惡性競爭，甚至使得相應產品的功能也隨之降低，影響了企業的長遠效益。
2、成本管理功能弱化。遼寧省分公司電信企業的成本管理類似于傳統的成本管理，也存在著管理范圍過窄的問題。例如，管理領域而言，只是控制了電信產品生產過程中的成本，不包括技術過程和流通過程中的成本控制；管理范圍而言，只考核了現有的成本費用，不包括非付現成本費用的核算；投資成本和折舊而言，盡管這部分是電信成本中的重要組成部分，但是成本的核算并沒有將其記錄在內。
3、成本管理結構不合理。遼寧省分公司成本管理結構不合理主要體現在：控制方式單一，主要是依靠硬壓指標的方式來完成控制。這就導致了為了完成預算目標，下級單位會將成本強制壓成某一類成本，混亂了成本的結構，使得成本管理缺少了科學性，影響了企業的長遠發展。造成這一現象的原因主要是，企業沒有對成本責任進行管理。對成本而言，企業并沒有形成一系列的責任核算、責任分析的體系，成本責任并不明確，各項成本無法找到具體的責任人，相應的，也沒有建立與之對應的經濟責任體系，因此也無從考核。
（二）作業成本法在電信企業中的應用
1、價值鏈分析。以遼寧電信分公司的產品價值鏈模型為依據，對公司作業進行選擇和分類。結合電信產品自身的發展特點，模型將鐵通產品分為四類輔助性活動包括：人力資源管理活動、財務管理活動、產品技術支持與開發活動以及綜合管理活動。同時，模型將鐵通產品的基本活動分為四個階段，主要包括建設階段、運行維護階段、賬款應收階段以及客戶服務階段。
建設階段，是價值鏈中的第一個環節。建設階段的作業活動包括：設計新的產品服務、采購和安裝各種網絡設備，選取管道的地址、建設企業管道等。建設階段進行的作業活動是進行其他活動的前提，對于企業價值鏈的實施有著重要的決定性意義。
運行維護階段是價值鏈中的重要環節。運行維護階段的作業活動主要包括：累計折舊的處理以及故障的處理和應急搶修。其中，處理累計折舊指的是處理應用過程中電信設備遭受的有形和無形損耗，有形損耗具體是遭受的高溫、黑客、病毒、洪水等帶來的消耗，無形損耗具體是指設備老化或者技術進步引起的設備無形的損耗。
賬款應收階段，是價值鏈中必不可少的環節。賬款應收階段的作業活動包括：郵寄發票、打印發票、打印清單以及收款銷賬等。同時，通過繳收財務賬款等，加大考核和檢查的力度，制定相應的業務差錯糾錯系統，避免因為差錯計費而造成的損失，也可以制定相應的獎懲措施，提高員工核查糾錯的積極性，從而提高作業成本法的實施效率。
客戶服務階段，是價值鏈中的服務環節。客戶服務階段的作業活動包括解答客戶的問題、處理客戶的投訴、滿足客戶的需求，并且在內部激勵考核中將客戶滿意度作為一項評價指標。該階段的作業活動不僅需要幫助企業獲得更多的消費者，還需促進產品的銷售，進而提高企業產品的市場份額。
2、作業的合并與歸集。在主要作業的選擇和識別的基礎上，首先，合并相同種類或者性質的作業形成同類的成本庫，然后，將不同性質或者種類的成本庫分成若干組，即每組的作業性質相同。這樣的合并分類，不僅降低了作業核算的成本，而且增加了成本核算的準確性和可比性。然而，由于電信公司需要核算的業務種類太多，而且公司提供的數據也很龐雜，因此，作業成本法在實施的過程中需要遵守一條基本原則——重要性原則，即合并同類作業時，不必對所有的作業進行合并分類，只需要合并那些對于公司而言重要性相對較高的作業。
本研究對于研究對象基于重要性這一原則進行分析，最終選取20多種比較重要的作業，按照所選取的作業性質或者類型進行合并和分類，得到5個作業中心，包括建設作業中心、營銷作業中心、運行維護作業中心、應收作業中心以及客戶服務作業中心。
建設作業中心的主要業務包括：構建電信網絡的設備、安裝電信網絡的設備相關的業務等；營銷作業中心的主要業務包括：宣傳推廣新產品和服務、進行消費群體的擴展，旨在為公司獲取更多的利潤；運行維護作業中心的主要業務包括：維護和保養網絡設施和設備，旨在保障設備的正常運轉以及工作的進度；應收作業中心的主要業務包括：處理客戶的賬款和清單，這些清單和憑證是成本數據的來源；客戶服務中心的主要業務包括：客戶咨詢、投訴、建議的相關信息的處理，以及與客戶有關業務的辦理和取消等。
3、成本分類歸集。該公司設置的最基本的一級會計科目包括生產成本和作業成本兩項。產品調整后的作業成本和直接成本組成了該產品的總成本。直接成本的核算方法與傳統成本的核算方法相同，即就是將成本直接加入到產品的成本中。例如，直接材料以及直接人工費用的成本核算和處理。作業成本的核算主要有兩類：一類是與傳統成本的核算方法一致；另一類是比較特殊的成本核算方法。本文以該公司的網絡接入服務業務和固定網本地電話業務為例，分析兩種核算方法的不同。網絡接入服務業務的直接成本包括：調制解調器的材料費，廣告的宣傳費，網絡接入設備的折舊費用和維修費用以及代辦手續費等。這些直接成本可以直接加入產品成本當中。固定網本地電話業務的直接成本包括：本網與企業電信企業相互聯系的成本，長途運輸設備、光電纜以及管道的折舊費用和利息費用。這些直接成本可以直接加入產品成本當中。
但是對于網絡接入業務與固定網本地電話業務的共同成本分配的處理有所不同。根據新浪網數據公司對于這兩項業務成本識別和歸類時，固定網本地電話業務有6，194.5萬元計入產品成本，網絡接入服務業務有10，540.5萬元計入產品成本，該兩項業務共計16，735萬元計入產品成本。但是，對于兩項業務的共享資源成本的處理就比較復雜，一共有71，016萬元。這類共同成本的處理原則是“產品消耗作業、作業消耗資源”，根據這一原則對共同成本進行分配。分配的依據是相關資源的發生動因，進而將共同成本分配到相應的作業當中。本文以運行維護作業中心為例，分析并理清共同成本分配給運行維護中心中各個作業的過程。第一步，首先明確企業在經營發展過程中，運行維護中心中共同成本的項目名稱，例如，運行維護作業中心涉及到共同成本的項目有：差旅費、水電取暖費、設備代理維修費、職工薪酬、房屋租賃費、物業管理費、辦公費、運輸工具維修費、裝移機材料費、外購電力費、修理費等項目。其中，直接計入產品成本的有運輸工具維修費、差旅費、裝移機材料費、修理費、設備代理維修費以及外購電力費。剩余的根據它們涉及到資源的動因分配到運行維護中心的各項業務當中。
4、作業成本分配。計算相應作業的運行維護成本。
首先，計算用戶端口數為動因的運行維護成本。本公司網絡接入服務業務的用戶端口數是31萬，固定網本地電話業務的用戶端口數是110萬；運行維護作業中心中根據用戶端口數這一動因形成的作業成本是3，868.8萬元；每個用戶端口的運行維護單價，即設備維護作業動因率，設備維護作業動因率=總成本/總業務量，計算得到3868.8/（110+31）=25.2元/端口；業務運行維護成本的計算，業務的運行維護成本=業務量×作業動因率，計算得到網絡接入服務業務的運行維護成本是25.2×31=781.2萬元，固定網本地電話業務的運行維護成本=25.2×110=2772萬元。
其次，計算用戶電纜故障為動因的維護成本。本公司網絡接入服務業務全年消耗了45，252件用戶電纜故障件，固定網本地電話業務全年消耗了29，646件用戶電纜故障件；運行維護作業中心中根據用戶電纜故障這一動因形成的作業成本是6，909.9萬元；每個用戶電纜的運行維護單價，即用戶電纜維護作業動因率，用戶電纜維護作業動因率=總成本/總業務量，計算得到69.9.9×10000/（45252+29646）=922元/件；業務運行維護成本的計算，業務的運行維護成本=業務量×作業動因率，計算得到網絡接入服務業務的用戶電纜維護成本是922×45252=4176萬元，固定網本地電話業務的用戶電纜維護成本是922×529646=2733萬元。
最后，計算管道線故障為動因的維護成本。本公司網絡接入服務業務全年消耗了11，862件管線故障件，固定網本地電話業務全年消耗了17，109件管線故障件；運行維護作業中心中根據管線故障這一動因形成的作業成本是2，508萬元；每條管線的運行維護單價，即管線維護作業動因率，管線維護作業動因率=總成本/總業務量，計算得到2508×10000/（11862+17109）=866元/件；業務運行維護成本的計算，業務的運行維護成本=業務量×作業動因率，計算得到網絡接入服務業務的管線維護成本是866×11860=1026萬元，固定網本地電話業務的管線維護成本是866×17109=1482萬元。
主要參考文獻：
[1]楊林.電信企業作業成本管理[J].商場現代化，2010.29.
[2]潘飛，郭秀娟.作業預算研究[J].會計研究，2004.11.
