銀行業是社會經濟活動的中樞，對社會經濟的健康發展起著決定性作用。銀行業會計信息的披露發揮著社會參與、了解、監督這一中樞的關鍵作用，是一項備受行業內外關注的重要制度。受我國國情和體制等因素影響，我國銀行業會計信息披露尚不成熟，尤其是非上市銀行，與國外相關國家相比，仍有較大差異，需要進一步完善和加強。本文會計信息的披露特指銀行業的會計信息披露，即按照既定的法律法規，通過指定的披露文件和相關報告定期、不定期向社會大眾、銀行監管機構、同行業公布自身財務狀況、風險及人員情況等內容，有助于與銀行業相關的機構、單位和個人對銀行非貨幣性信息的了解、分析，從而促進雙向溝通和銀行業的健康發展。
一、銀行業會計信息披露的特點和內容
和一般企業相同，銀行業以追求最大利潤為目的，自負盈虧、依法經營。但不同的是，銀行以貨幣資本，即金融資產和負債為經營對象，具有很高的流動性、效益性及安全性，對國民經濟發展起著特殊而重要的作用。因此，銀行業會計信息披露的特點和內容有著自身的獨特性。
（一）披露的特點
1.強調披露流動性信息。充足的流動性資金是銀行及其客戶的生命線。銀行的所有資金并非自有，資金流動走向不能完全自控，保證充足流動性、嚴防客戶擠提資金是銀行經營的底線。一旦客戶同一時間提取超過銀行承受的流動資金，銀行將面臨經營困境，也會引起更多客戶的恐慌，給銀行帶來毀滅性的災難。長期以來，流動性信息是國內外銀行披露的首要內容，具體包括：實收資本、存款來源與波動情況、現金流、借款、貸款等。
2.強調披露效益性信息。銀行屬于企業，終歸追求利潤的最大化，盈利能力被行業內外所關注，應披露效益信息，具體包括資產盈利分析、收益質量分析等。在我國，銀行業的效益普遍較高，信息的披露與國外一些國家相比卻較為保守。
3.強調披露風險性信息。銀行是高流動、高盈利、高風險的行業，其自身業務特點決定其在經營活動中處處存有風險，外部的金融經濟環境對其風險也有重大影響，具體包括信用風險、流動性風險、利率風險、操作風險、經營風險等。一般而言，風險披露的內容主要有銀行內部管理風險和資產質量信息等。
（二）披露的內容
與上市銀行相比，非上市銀行對年報披露的內容要求不高。按照新會計準則規定，披露的內容具體包括：1.會計政策：貸款的種類和范圍；計提呆賬準備的范圍和方法；回售證券的計價方法；收益確認方法；衍生金融工具計價方法，當期和列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額，無法追溯調整的須給予具體說明。2.資產質量狀況：長期、中期和短期貸款情況；呆賬、壞賬及其準備情況；表外負債情況；長期、中期和短期存款總額；利息收入、利息支出和投資收益等情況。3.風險事項：披露可能帶來損失的事項和相關金額，包括銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾等。4.金融產品：主要指衍生產品，包括種類、價格、盈虧概況等。
二、當前我國銀行業會計信息披露存在的問題
（一）表外信息披露不完整
表外業務是指銀行從事的，按現行的會計準則不計入資產負債表內、不形成現實資產負債，但可能形成或有資產、或有負債并引起損益變動的業務。目前，銀行表外業務發展迅速，其收益已有超過表內業務的趨勢。受業務特點影響，表外業務不確定性、風險性較大。新會計準則主要加強表內業務的規范，對表外業務的規范力較弱。在沒有高準則要求之下，各家非上市銀行表外信息披露質量參差不齊，大多只限于表外業務種類、到期日及總金額等信息，沒有統一規范的公允價值計算模型，對模型內容也沒有相應披露。表外業務的資產負債情況主要依靠公允價值計量，但我國銀行大多采用內部模型來測算公允價值，測算結果沒有參考價值，甚至還為銀行提供賺取利潤的空間。同時，對表外業務的高風險也沒有相應披露，沒有真實反映銀行的經營全貌，當前信息披露不完整的現狀也有待改善。
（二）披露內容質量不高
在缺乏信息披露理念支持和相關法律法規監管規范的情況下，非上市銀行信息披露的質量與上市公司還有較大差距，主要體現為：不真實、不及時、不全面。不真實是指：受報喜不報憂的觀念影響，傾向選取能夠產生高利潤的會計處理方法和政策；對存在的風險和問題避而不談，貸款分類不準確、科目不細化、未量化流動性、隨意調節盈虧狀況、縮小計提范圍、高估資產市值等。不及時是指披露的時間滯后，沒有參考價值。不全面是指大多銀行僅披露財務信息，未披露非財務信息，如銀行戰略思路、前景預計、經營變動等。這些信息雖不直接影響銀行的盈虧，但對展示銀行前景、風險及指引消費者和投資者選擇起到方向性作用，非財務信息同樣需要披露。
（三）會計報表附注內容單一
因缺乏統一的規范，非上市銀行會計報表的附注內容相對簡單、取舍自由度較大，各銀行披露的內容差異較大。上市銀行會計報表附注基本有十幾項，而非上市銀行基本上是一些會計政策說明，甚至沒有內容，利潤表、資產負債表等明細資料更少，這不利于全面了解銀行經營發展狀況。
（四）披露制度管理不到位
當前，我國會計信息披露水平低于國際平均水平。一方面監管體系不完善，目前監管機構有中國人民銀行、銀監會、財政部、工商稅務機關等，這些機構職能有交叉重疊，在協調、監管上各自為政，或重復、或遺漏相關管理問題，難以保障規范統一全面的管理。另一方面相關的法律法規體系不完善，我國銀行體系的法律法規相對粗糙，僅有《商業銀行法》、《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計準則——應用指南》等和銀行內部相關制度，與金融業務快速發展的現狀不相適應，盡管《會計準則》、《企業會計準則——應用指南》與國際接軌，但可操作性上略顯不足，如對公允價值計量沒有統一模型等。
三、我國銀行業會計信息披露的改進措施
（一）重視完善表外信息披露內容
表外業務是表內業務信息披露的重要補充，是關系信息使用者決策的重要內容之一。規范、充分和完整的披露可以大大提高財務報告的質量，所以從監管部門到銀行本身都要高度重視表外信息的披露。需要明確表外信息的具體事項，可參照巴塞爾委員會定義的狹義表外業務范圍來確定相關資產、負債、權益、收入、支出和利潤等。其中，資產反映潛在資產，通過保函、單信用證等形式來體現；負債反映潛在的義務，通過應付信用證款項等形式來體現；權益反映潛在的或不可計量的權益，如未收權益等；收入反映潛在的收入，如未收利息收入等；支出包括提取的或有風險準備金等。
（二）提高信息披露質量
首先，保障信息的真實性，從強化會計責任入手，把會計信息的真實性納入責任人審計、考核和任命范圍，以規范的信息披露管理制度為保障，確保披露真實有效。其次，保障信息披露的及時性，一方面確保正常經營周期的會計信息披露，一般按月、季、年為周期進行披露；另一方面積極推進臨時性的會計信息披露，需要銀行主動根據信貸風險、流動性風險、匯率風險的變化情況，第一時間披露與自身相關的風險和利好信息。再次，保障信息披露的完整性，重點在于加強非財務信息披露，以建立非財務信息披露機制為保障，逐步加大非財務信息披露，在維護銀行自身商業保密的同時，可以考慮大幅擴展與銀行相關的、有利于信息使用者分析的信息內容，進一步增加信息的完整、透明性。
（三）規范附注內容披露規則
一直以來各國關于附注內容披露的觀點不盡相同，我國要堅持國際趨同原則，結合實際，明確披露規則，具體要求應披露的內容。筆者認為，應披露以下內容：一是披露基本財務數據，即本年度實現的利潤總額、凈利潤、扣除非流動資產處置損益、營業收入、營業成本、營業利潤、投資收益、現金流量凈額等；二是披露金融工具，主要指確認和計量方法、相關風險的定量和定性影響分析、適用的內部模型等；三是披露重大事項，主要指公司的重大訴訟、仲裁事項進展情況及影響；四是引入監管部門對銀行的評價，如央行、銀監、財政、稅務等部門對銀行報告期內遵守金融秩序及履行社會責任的情況；五是與自身相關的重大宏觀經濟政策的自我解讀。
（四）加強制度層面監管
從行業來看，要發揮人民銀行和銀監會的引導作用，促進銀行完善公司治理結構，將決策權、執行權和監督權的三權分立的管理架構落實到位；從銀行自身來看，進一步完善有效的激勵機制，促進銀行管理公開、透明、合理，尤其加大對弄虛作假行為的懲治力度，從而規避披露風險；從外部機構來看，建議引入外部審計機制，按照上市公司標準，客觀評價是否真實有效披露信息、是否遵守會計制度等，從而提高財務報表的真實性。
（五）強化法律層面監督
重點在于完善會計信息披露法律法規體系，一是完善銀行信息披露相關法律法規，對照銀行披露信息真實性、準確性、完整性、可比性、及時性和效益性的要求，相應細化信息披露制度的操作細節；從嚴要求非上市公司全面落實新會計準則。二是加大刑事處罰力度，針對虛假披露和不按期披露的責任主體，造成后果的，給予一定的刑事處罰，從而提升信息披露的嚴肅性。
參考文獻：
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2.張德容，王妍雯.財務報表附注信息披露存在的問題與對策[J].事業財會，2007，（2）.
作者：方瑞峰
