當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟加快轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，為了改變經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)發(fā)展不健全的現(xiàn)狀，我國不斷加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的戰(zhàn)略部署。在稅制改革上就是將過去的營業(yè)稅改征增值稅，從而健全和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)。通過在稅制上的調(diào)整，促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，避免稅收的重復(fù)征收，降低企業(yè)納稅成本，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。2013年8月1日，“營改增”方案正式向全國推廣。在營業(yè)稅改增值稅的納稅征收范圍的基本規(guī)定中這樣規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅”。本文針對“營改增”在建筑安裝企業(yè)實施中的影響進(jìn)行分析，探討“營改增”對建筑安裝企業(yè)的積極影響和挑戰(zhàn)，提出建筑安裝企業(yè)面對“營改增”的應(yīng)對策略。
一、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的積極影響
（一）避免企業(yè)重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)壓力
“營改增”之前我國一直實施營業(yè)稅和增值稅并行的稅收制度，建筑安裝企業(yè)長期以來征收的是營業(yè)稅，營業(yè)稅的稅率較高，造成建筑安裝企業(yè)巨大的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I改增”之后，建筑安裝企業(yè)表面稅負(fù)有所增加，但實際上由于許多進(jìn)項稅的抵扣，增值稅的實際稅額并不高。并且，建筑安裝企業(yè)由于規(guī)模的擴大，中間環(huán)節(jié)會越來越復(fù)雜，包括許多工程的招投標(biāo)及工程的分包轉(zhuǎn)包等。實施“營改增”能夠有效降低中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，從而在很大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，增強企業(yè)活力。另外，“營改增”順應(yīng)了國際市場的趨勢潮流，對改善會計處理方式和規(guī)范會計核算具有重要意義。
（二）完善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)競爭力
實施“營改增”之后，建筑安裝企業(yè)通過增加進(jìn)項稅的手段少交增值稅，企業(yè)會尋找更多的抵扣項目實現(xiàn)少交稅的目的。因此，企業(yè)會通過購買機械設(shè)備的方式獲取進(jìn)項稅發(fā)票，這對于企業(yè)的機械化裝備水平提高具有重要的意義。加大對固定資產(chǎn)的投入可以有效改善過去的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有效改善企業(yè)的財務(wù)狀況，提升建筑安裝企業(yè)的競爭力。
二、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的挑戰(zhàn)
（一）加大了建筑安裝企業(yè)的資金壓力
由于建筑安裝企業(yè)的行業(yè)特性，拖欠工程款是十分普遍的現(xiàn)象，一方面企業(yè)要繳納工程款應(yīng)繳增值稅，另一方面工程款的拖欠導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)的資金緊張。另外，建筑安裝企業(yè)通過與供應(yīng)商簽訂買賣合同的方式保證工程的正常運作，但是由于企業(yè)資金短缺造成款項交付時間拖延，企業(yè)得不到增值稅發(fā)票，無法實現(xiàn)進(jìn)項抵扣，易造成企業(yè)現(xiàn)金流的緊張，影響企業(yè)正常運營。
（二）對企業(yè)經(jīng)營管理和盈利造成影響
首先，營業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為開具發(fā)票的當(dāng)天。雖然，“營改增”的收入確認(rèn)方式及時點等造成的影響不大，但是以下幾點影響值得關(guān)注。首先是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價外稅，是需要扣除的，在確認(rèn)收入的時候收入指標(biāo)有所下降，因此需要價稅分離。其次是實際收入有所減少。“營改增”在試點之后出現(xiàn)了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發(fā)票也無法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣現(xiàn)象。因此，建筑安裝企業(yè)在保持原先的服務(wù)價格不變的情況下，需要自行承擔(dān)這部分稅負(fù)。當(dāng)成本沒有發(fā)生同步減少，那么實際收入將會減少。最后，由于建筑安裝企業(yè)的項目遍布范圍較廣，許多建筑安裝企業(yè)都是以總部的名義進(jìn)行投標(biāo)并以總部的名義獲得中標(biāo)權(quán)，但是許多項目在中標(biāo)之后都是由下屬分公司進(jìn)行經(jīng)營。因此，在“營改增”實施之前，總部可以替下屬單位進(jìn)行代扣代繳營業(yè)稅，不會發(fā)生代扣的問題，但是實施稅制改革之后，企業(yè)銷項發(fā)票和進(jìn)項發(fā)票的主體發(fā)生不一致情況，無法進(jìn)行代繳代扣。
（三）造成管理成本的增加
企業(yè)的營業(yè)稅繳納收費較為簡單，只需要在繳納的時候進(jìn)行核算。而建筑安裝企業(yè)實施“營改增”之后，增值稅的繳納環(huán)節(jié)和手續(xù)較為復(fù)雜。增值稅專用發(fā)票在日常的管理、開具、認(rèn)證、抵扣等方面都有嚴(yán)格的要求。增值稅發(fā)票的管理是稅改過程中十分重要的影響因素，必須重視增值稅發(fā)票的管理。需要安排專人負(fù)責(zé)操作增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具及認(rèn)證抵扣等工作。通過優(yōu)先選擇納稅人，做到進(jìn)項稅額的抵扣，才能有效降低稅負(fù)。復(fù)雜的工作環(huán)節(jié)造成人力成本和時間的增加，為企業(yè)的管理成本帶來負(fù)擔(dān)。
三、建筑安裝企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略
（一）加強對“營改增”業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)
首先，建筑安裝企業(yè)在“營改增”之后，要加大對財務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)。在“營改增”進(jìn)行試點之后，建筑安裝企業(yè)的納稅人在納稅上發(fā)生顯著變化，之前的營業(yè)稅稅收減免和收稅申報的政策都被終止，應(yīng)該按照增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。因此，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該加強對“營改增”相關(guān)的理論和業(yè)務(wù)知識的更新，深刻提高對企業(yè)“營改增”之后稅收政策變化的認(rèn)識，在實際的工作中進(jìn)行熟練的掌握和運用。其次，財務(wù)管理人員應(yīng)該加強對企業(yè)“營改增”之后的納稅籌劃，密切關(guān)注“營改增”過后的稅制銜接工作。在新舊制度變化的過程中，及時地關(guān)注財稅部門的政策的出臺和變化，最大程度地對優(yōu)惠政策進(jìn)行有效把握，為企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低壓力。因此，財務(wù)管理人員不僅僅要充分的認(rèn)識“營改增”的政策變化，還要更好地把握計稅基礎(chǔ)，從而有效地進(jìn)行政策的過渡和銜接。
（二）加強建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃管理
首先，要充分利用稅收優(yōu)惠政策。“營改增”政策中規(guī)定，對營業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策。建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，可以把握這一政策優(yōu)惠。其次，選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。增值稅的繳納過程中，具體可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人的身份對納稅籌劃具有不同影響。建筑安裝企業(yè)“營改增”后的納稅籌劃必須對單位納稅人的身份充分考慮。再次，提高領(lǐng)導(dǎo)層的重視和部門間的協(xié)同。由于增值稅和營業(yè)稅的課稅原理不同，建筑安裝企業(yè)必須做好納稅籌劃的總體部署，通過對企業(yè)的整體業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，檢查建筑安裝企業(yè)利潤空間和利潤增長點。另外，增值稅的稅負(fù)的高低不是財務(wù)部門一個部門的事情，增值稅的繳納離不開對銷項稅的計算及對進(jìn)項稅的抵扣，必須加強部門協(xié)作。最后，要制訂合法的應(yīng)對“營改增”的納稅籌劃方案。在應(yīng)對“營改增”的過程中，制訂的納稅籌劃方案及應(yīng)對措施必須在國家的相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，及時根據(jù)國家的相關(guān)稅收法規(guī)的變化對建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須按照現(xiàn)行的法律進(jìn)行會計賬目的處理。對于納稅籌劃方案的選擇，必須充分考慮機會成本，如果實施稅收籌劃方案增加的費用和放棄其他方案的機會收益不大于稅收負(fù)擔(dān)的減少額，那么選擇這個方案具有可行性。在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要充分考慮時間價值因素，不能只重視繳納稅款金額的減少。延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利，因為延遲繳納稅款所發(fā)生的納稅額度不會少，但是會減少未來稅款的現(xiàn)值。
（三）加強對“營改增”的會計核算
建筑安裝企業(yè)在實施“營改增”后，對于銷項稅的計算及進(jìn)項稅的抵扣最終需要反映到財務(wù)核算上來。因此，在稅改后，需要結(jié)合增值稅的核算法則，制定適合企業(yè)實際的稅金體系?！盃I改增”發(fā)生在建筑安裝企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計核算的工作量將大大增加，因此建筑安裝企業(yè)需要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計核算的準(zhǔn)則，加強會計核算人員的素質(zhì)培養(yǎng)，為企業(yè)制訂科學(xué)的納稅籌劃，降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
（四）加強增值稅專用發(fā)票的管理
建筑安裝企業(yè)在進(jìn)項稅抵扣增值稅的過程中需要使用專用的增值稅發(fā)票作為抵扣的憑證。因此，加強對專業(yè)發(fā)票的管理是建筑安裝企業(yè)財務(wù)管理需要重視的內(nèi)容。傳統(tǒng)的建筑安裝企業(yè)都是通過手工開具營業(yè)稅發(fā)票。實施“營改增”之后，增值稅發(fā)票必須機打，增值稅發(fā)票的規(guī)范性和嚴(yán)密性有所提高，因此增值稅發(fā)票的管理難度大大增加。為了獲得更多的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)需要對供方進(jìn)行科學(xué)的比較和選擇，對合作中的分包商進(jìn)行增值稅發(fā)票開具資格的審核，這是簽訂分包合同中需要關(guān)注的重要事項。如果企業(yè)不具備開具增值稅發(fā)票的資格，需要在合同中規(guī)定轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的細(xì)則，從而降低納稅額度。另外，需要加強對發(fā)票開具時限的管理，因為并不是所有的時間都能夠開具增值稅發(fā)票和進(jìn)項稅抵扣。建筑安裝企業(yè)在具體結(jié)合納稅主體的實際情形，加強對于發(fā)票的開具、空白票的管理及納稅申報的管理。嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的開具，防止偽造和虛開增值稅發(fā)票。制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，通過制度對增值稅發(fā)票管理中出現(xiàn)的不法行為進(jìn)行監(jiān)管和打擊。
“營改增”對于建筑安裝企業(yè)而言既是機遇又是挑戰(zhàn)。建筑安裝企業(yè)在“營改增”之后，企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)可以得到一定程度上的緩解?！盃I改增”的推廣和在建筑安裝行業(yè)的執(zhí)行對建筑安裝企業(yè)的發(fā)展意義重大，但是在“營改增”的過程中，建筑安裝企業(yè)必須積極應(yīng)對，通過有效的納稅籌劃等，充分利用“營改增”政策實現(xiàn)稅收的合理化，有效避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)活力。
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作者：謝紅萍
