在固定資產報廢時，只有實際殘值與稅法規(guī)定的殘值一致的時候，不用調整所得稅；否則，就要調整所得稅。具體來說，當實際殘值大于稅法規(guī)定的殘值時，要就其差額部分補交所得稅；反之，其差額部分可以少交所得稅。究竟是什么原因需要調整所得稅呢？
具體來說，由于固定資產的使用壽命相對較長，在使用固定資產的年份里，只要固定資產沒有報廢，我們就不知道固定資產的最終報廢殘值，所以每年計算會計利潤和計算應納稅所得額時都是以稅法規(guī)定的殘值為基礎計算扣除折舊費用。但到固定資產實際報廢時，在知道固定資產的實際殘值以后，就可以據此計算得出應該計提的折舊費用總額，然后再和實際計提的折舊費用總額進行比較。如果兩者相等，就不用調整所得稅；如果不相等，就說明以前年度累計的會計利潤和應納稅所得額出現(xiàn)了差異，此時就要進行所得稅的調整。相關計算公式為：
實際計提的折舊費用總額=每年計提的折舊費用×實際使用年數(shù)
應計提的折舊費用總額=固定資產原值-實際殘值
例：某單位在上年12月份投入使用一臺設備，原值100萬元，預計使用5年，稅法規(guī)定的殘值為5萬元。假設存在三種情況，然后進行比較分析：①實際殘值與稅法殘值相等，均為5萬元；②實際殘值為8萬元，大于稅法殘值；③實際殘值為3萬元，小于稅法殘值。
從上表可以看出，當實際殘值與稅法殘值相等時，實際計提的折舊費用總額和應該計提的折舊費用總額兩者是相等的，此時以前年度累計的會計利潤和累計的應納稅所得額也是相等的，所以不需要調整所得稅。
當實際殘值大于稅法殘值時，以前年度實際計提的折舊費用為95萬元，大于應該計提的折舊費用總額92萬元，使得以前年度累計的會計利潤小于累計的應納稅所得額，也就是說以前年度交稅交少了，現(xiàn)在需要一次性地補交所得稅0.75萬元［（8-5）×25%］。
當實際殘值小于稅法殘值時，以前年度實際計提的折舊費用同樣為95萬元，小于應該計提的折舊費用總額97萬元，使得以前年度累計的會計利潤大于累計的應納稅所得額，也就是說以前年度交稅交多了，現(xiàn)在需要一次性地扣回以前年度多交的所得稅0.5萬元［（5-3）×25%］。
【作 者】
丁 華
【作者單位】
東北林業(yè)大學經濟管理學院
