摘要：實踐中，“甲供材”會計核算和稅務問題是復雜多變的。在尚未統一規定之前，建議納稅人在處理相關業務時，遵照當地稅務機關的規定處理。
所謂“甲供材”，是一種俗稱，即指發包方自行采購建筑材料、建筑構配件和設備，以供工程承包方使用。《中華人民共和國建筑法》中沒有“甲供材”屬于禁止行為的相關規定。現實中，“甲供材”的現象比較普遍。本文從稅務處理及會計處理兩方面，對“甲供材”的有關問題進行闡述。
“甲供材”的會計處理
在實踐中，“甲供材”的會計處理主要有以下兩種：
工程承包方對于“甲供材”部分只繳稅，不開票，發包方發出“甲供材”時，
借：在建工程——××工程（按材料實際購買價）
貸：工程物資（按材料實際購買價）
工程承包方：
在收到材料及以后發出材料時，不進行賬務處理，通過備查簿登記管理，“甲供材”部分不反映在工程承包方的“工程施工”、“工程結算”等科目。
此方法不能反映真實的會計信息。由于發包方在材料發出時，直接計入了在建工程的成本。因此，在最終結算的環節，工程承包方對于“甲供材”部分只繳稅，不開票。工程承包方需要按“甲供材”的實際購買價繳納營業稅，但只能按預算價開具建筑業發票。
發包方在材料發出時，
借：預付賬款（按材料預算價）
借（或貸）：在建工程——××工程（材料預算價與實際購買價差額）
貸：工程物資（按材料預算價）
工程承包方在收到材料時，
借：工程物資（按材料的預算價），
貸：預收賬款（按材料的預算價）
期后，若用于工程時，結轉至“工程施工——成本”科目。
由于發包方發出材料時，按材料預算價作為預付賬款，未入工程成本，只是按預算價與實際購買價格之間的差額直接進入了工程成本。此時，工程承包方需要按“甲供材”的實際購買價繳納營業稅，但只能按預算價開具建筑業發票。
“甲供材”的稅務處理
1.營業稅
對于發包方提供部分建筑材料，工程承包方提供其余建筑業勞務的工程業務，根據現行營業稅暫行條例等規定，工程承包方為納稅人，應就本身全部實際收入和“甲供材”金額合計部分作為營業稅計稅依據納稅。
《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括發包方提供的設備的價款。換而言之，按上述計稅依據征收營業稅時，有以下三種情況例外：一是符合營業稅暫行條例實施細則第七條規定情形的；二是提供建筑業中裝飾勞務的；三是發包方（甲方）提供設備的，設備金額不作為計稅依據。
這里需要提醒企業注意的是，特殊工程的設備和材料會有特殊規定，如通信線路工程、輸送管道工程。具體設備名單的范圍可按照各地的規定執行，如浙江省的企業以浙地稅函〔2004〕436號文件為準。
另外，對于工程承包方要注意的是，在制定工程造價預（決）算時，應該將“甲供材”金額部分承擔的相應稅費考慮在稅金項目中，這樣，才不至于自己承擔額外的稅收。
2.營業稅納稅義務發生時間
根據營業稅暫行條例及其實施細則的規定，建筑業采取預收款方式的，收到預收款時為營業稅納稅義務發生時間。如果將發包方把“甲供材”提供給工程承包方視為發包方以材料方式預付款，工程承包方取得“甲供材”時，就應該繳納營業稅。但是在實踐中，工程承包方無法取得“甲供材”的實際購買價。同時，在工程決算環節，涉及多提供材料或少提供材料時，雙方還需要重新計算相應的金額。因此，“甲供材”在工程最終決算環節一次性繳納營業稅比較合理，也便于稅務管理。
3.企業所得稅
目前，對甲供材款并入工程款征收所得稅暫無明確的政策依據。按照某些地方稅務機關的批復理解，對實行查賬征收或核定征收的建安企業征收（預征）所得稅時，其計稅依據應暫不包括甲供材款。
4.稅收征管要求
根據稅收征收管理法實施細則第四十九條規定，發包人或者出租人應當自發包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。
實踐中，“甲供材”問題是復雜多變的。在尚未統一規定之前，建議納稅人在處理相關業務時，遵照當地稅務機關的規定處理。
作者：吳雷鳴
