摘要：目前高校內部控制環境較差，內控意識淡薄，應盡快構建高校內部控制評價指標體系，完善內部控制審計評價標準。
一、高校內部控制審計研究制度背景及意義
2008年5月財政部等五部委聯手頒布了《企業內部控制基本規范》，并于2010年4月頒布了《企業內部控制基本規范》的配套指引，要求上市公司披露年度內部控制自我評價報告，并聘請會計師事務所審計內部控制的有效性。此要求明確了對內部控制審計的法律地位，而根據近兩年上市公司披露的內部控制評價報告可以看出通過近兩年對內部控制審計對于促進企業健全內部控制體系有著重要的作用，所以此規范的出臺也表明了我國企業內部控制審計將走入一個新的歷史水平。2012年12月財政部又頒發了《行政事業單位內部控制規范》（試行），該規范從總體上規定了包括高校在內的事業單位的內部控制評價標準，高校進行內部控制審計的環境日趨成熟，對高校內部控制審計進行研究，提高高校內部控制審計水平對于促進高校健全內部控制體系，規范經濟秩序，提高經費的使用效益，創造良好的育人環境起到積極作用。
二、目前高校內部控制審計的現狀
教育部對75所部屬高校的內部控制情況做了個調查，其中一項就是內部控制審計制度調查，根據調查結果我們可以看到，75所高校有47所高校沒有內部控制審計制度，10所高校的內部控制審計制度融合在其他制度中，僅18所高校制定了專門的內部控制審計制度。筆者也查閱了高校內部控制審計的文獻，發現目前對高校內部控制審計研究的文獻也很少，根據在中國知網數據庫搜索的結果看，關于高校內部控制審計研究的文章不超過20篇。從上面的數據可以看到，目前我國高校內部控制審計無論是實踐水平還是理論研究都需要提高。
三、目前高校內部控制審計難點
1、高校內部控制環境較差，內控意識淡薄，因此也缺少一套完整的內部控制體系。高等學校在觀念上、管理上尚未完全適應市場經濟的發展，許多高校從校長到老師直至關鍵業務崗位員工對內部控制認識不夠，或者根本不了解內部控制的含義，很多人認為內部控制就是財務控制，屬于財務部門管轄范疇，跟自身崗位沒有任何關系。所以當然沒有建立一套完整的內部控制體系，在這樣的內控環境中，內部控制審計的工作根本無從下手。
2、高校內部控制審計缺乏法律制度保障其權威地位。近兩年來，因為企業內部控制規范的出臺，也讓一些高校審計部門領導認識的對內部控制審計的重要性，也想實施內部控制審計，但是感覺推行起來有心無力。因為內部控制涉及到很多部門，以財務為首，到資產，到各學院，都是內部控制的重要環節，但是沒有相關法律規定審計部門對內部控制檢查的強制性及權威性。因此，如果審計部門想要開展內部控制檢查而沒有得到校領導的大力支持，審計部門開展此項工作會受到很大的阻力，所以也導致很多審計部門也不愿牽頭組織此項工作。
3、高校內部控制評價標準不明確。目前，我國尚未制定高校內部控制評價的法律依據，僅僅是最近才發布了行政事業單位內部控制規范，該規范將內部控制按照所有事業單位通用的業務活動分為了三大類八小類，但是高校還是有自己特有的業務活動，在行政事業單位內部控制規范分類的基礎上還可以更加細化分類。因此，如果評價標準不明確具體的話，審計人員在對內部控制進行評價時會難以把握，或者在審計報告中避免直接作出評價，這樣，就算實施了內部控制審計，也會達不到預期的效果。
4、高校業務管理活動種類多樣化，對高校審計人員素質要求較高。高校的業務管理活動存在種類多、跨度大的特點。高校業務管理活動圍繞了教學管理一條主線，延伸出許多分支，包括科研管理，人力資源管理，財務管理，資產管理等系統，另外，高校還存在著后勤和校辦企業等經濟實體。可見，高校內部控制審計的內容涉及面廣、專業性強、業務跨度大。高校內部審計人員要開展好內部控制審計就必須熟知教學管理、科研管理、人力資源管理、財務管理、物資采購、工程建設等方面的業務特點和管理知識，這對高校內部審計人員提出了更高的要求、更嚴峻的挑戰。
四、解決內部控制審計問題的措施
1、轉變觀念，強化內控意識，完善內控體系，營造良好的內部控制審計環境。在當前高校內部控制體系還不健全、高校管理者內部控制觀念還比較淡薄的情況下，內審人員應該擔當起重任，通過幾個步驟優化內控環境，首先是向學校領導灌輸內控思想，對老師及業務部門人員進行培訓，通過各種途徑加強對內部控制的宣傳，讓大家都內部控制有一個初步的認識，引起大家對內部控制的重視，營造一個積極的內控環境；其次參照其他行業的內部控制規范，聯手財務、資產、基建等部門共同商討，結合學校的實際情況來制訂本校的內部控制規范，制定一套完整的內部控制體系；最后則是完善監督和評價體系，強化內部控制監督和激勵，內部控制制度的落實需要人來保證，建立完善的評價獎勵機制能夠提高人的積極性，讓內部控制處在一個持續的積極地環境中，內部控制審計工作也能更好的開展。
2、高校監管部門要趕緊出臺相關法規，規定高校內部控制審計的法律地位及各部門應負的責任，并且對高校內部控制審計評價標準規定細致，一方面能夠減少高校審計部門推行內部控制的阻力，另一方面也表明高校審計部門對內部控制審計的合法地位，做得依法審計，有法可依，有章可循，避免審計人員對內部控制評價時出現把握不準的情況。
3、構建高校內部控制評價指標體系，完善內部控制審計評價標準。行政事業單位最近發布了內部控制規范，高校可以依據行政事業單位內部控制規范的框架，根據高校實際業務發布高校內部控制規范，行政事業單位內部控制規范將內部控制分為九個方面，基本要求、預算控制、收支控制、采購控制、資產控制、建設項目控制、債務控制、經濟合同控制、評價及監督。高校可以在此基礎上將收支控制，資產控制等更加細化規定。根據高校業務活動將收支控制劃分學費及收入，支出管理等，而支出還可以更加細化類比，如差旅費管理、科研經費管理、獎助學金管理等；資產控制也可以分為流動資產、固定資產、對外投資等幾個類別。
4、開展靈活、多樣的內部控制審計。因為學校內部控制涉及到科研、教學、財務，資產等系列活動，對學校整體內部控制作出評價可能需要較多的人力時間，而目前高校審計人員較少，任務較重，所以我們可以每隔一個較長周期對學校整體內部控制作出評價，而在平時將內部控制評價與其他審計業務相結合，內部控制審計可以與領導干部經濟責任審計、財務收支審計、工程全過程跟蹤審計等審計業務結合，另外也可以開展一些專題內部控制審計，比如教學管理中的教學實驗室建設內部控制專項審計、科研管理中的科研經費管理內部控制專項審計、物資采購管理中的圖書采購內部控制專題審計等，分步優化內控流程，逐步提高內控整體水平。
5、全面提高內部審計人員素質，必要時聘請相關領域專家參與審計。高校內部控制審計的內容涉及面廣、專業性強、業務跨度大，因此內部控制審計對審計人員的綜合素質要求較高，一方面我們要加強，一方面要加強內部審計人員的業務培訓、多崗鍛煉，另一方面在必要時候我們也要考慮聘請相關領域專家加入審計小組如在對教學管理內部控制進行審計時，可以邀請教學管理人員、財務人員及學院的教師等組成聯合審計小組，彌補審計人員對教學管理業務不熟的缺陷，提高審計工作效率及審計質量。
作者：劉琴 楊從印 單位：武漢大學財務部 丁洪飛 單位：中國地質大學（武漢）審計處
