摘要：分析反傾銷調查申請書的構成要件及所涉及的會計問題對企業從會計戰略視角提高應對反傾銷的能力具有重要意義。
一、太陽能級多晶硅反傾銷案件的緣起
太陽能級多晶硅是制造晶體硅太陽能電池的主要原料，在中國市場太陽能級多晶硅主要應用于光伏太陽能領域。“十一五”末期，我國硅電池占太陽能電池總產量的95%以上，太陽能級多晶硅產業的發展直接決定著整個光伏產業的發展。
我國多晶硅市場長期以來由進口產品所壟斷，進口的多晶硅主要來源于美國、韓國、德國、日本和臺灣地區，五年前進口依賴度一度達到95%。近年來，國內產業開始發展壯大，產量由2008年的4,685噸增長到2011年的82,768噸，市場份額由2008年的28%上升至57%。
2008年開始，原產于歐盟、美國和韓國的太陽能級多晶硅的進口量逐年大幅上升，進口絕對數量在4年間增長了376%；進口量占中國總進口量的比例也呈明顯上升趨勢，由2008年的66%上升至2011年的83%。
2008年到2011年期間，原產自歐盟、美國和韓國的太陽能級多晶硅的進口價格逐年降低，從2008年每公斤1378元大幅跌落至2011年的每公斤376元，降幅高達73%。2011年以來，太陽能級多晶硅價格下跌的更為嚴重，2011年1-6月，平均進口價格為每公斤462元，但2012年1-6月的價格已降至每公斤174元，一年內的降價幅度高達62%。原產自歐盟、美國和韓國的太陽能級多晶硅的進口價格的持續下降大幅壓低了國內同類產品價格。2008年到2011年期間，國內同類產品的價格逐年降低，4年間的價格分別為每公斤1,923元，每公斤445元，每公斤378元和每公斤320元，4年間的整體降幅達83%。2011年以來，由于受到進口產品大幅降價的影響，國內同類產品價格下跌的情況更為嚴重。2011年1-6月，國內同類產品的平均價格為每公斤410元，但2012年1-6月的平均價格已降至每公斤146元，一年內的降價幅度高達64%。
太陽能級多晶硅進口量的大幅上升和價格的大幅下降擠壓了國內產業的利潤空間，導致了國內同類產品的利潤率和投資收益率的大幅下降。2011年以來，太陽能級多晶硅的進口與國內產業受到的損害之間的因果關系表現的更為明顯，2011年以來，國內多晶硅產業卻陷入了大規模停產的境地。據中國有色金屬工業協會硅業分會統計，在A板上市的7家多晶硅企業中3家已經停產。從全國的情況來看，在已投產的43家多晶硅企業中，僅剩7、8家企業尚在開工生產，其余的企業均已經關閉生產線，停產率超過80%。2011年12月，國內出現了第一家破產的多晶硅企業——成立于2008年、投資過億的浙江協成硅業有限公司已進入破產清算程序，到2012年第二季度，洛陽中硅高科技有限公司和江西賽維LKD光伏硅科技有限公司已經接近完全停產狀態。
在這樣的背景下，2012年7月2日，江蘇中能硅業科技發展有限公司、江西賽維LDK光伏硅科技有限公司、洛陽中硅高科技有限公司和大全新能源有限公司（以下簡稱“申請人”）代表國內太陽能級多晶硅產業提交書面申請，請求對原產于美國和韓國的進口太陽能級多晶硅產品進行反傾銷調查。同年9月17日申請人請求對原產于歐盟的進口太陽能級多晶硅產品進行反傾銷調查。2012年11月1日商務部對原產于歐盟的太陽能級多晶硅產品發起反傾銷立案調查，并將該調查與2012年7月20日商務部已發起的對原產于美國和韓國的進口太陽能級多晶硅反傾銷調查及對原產于美國的進口太陽能級多晶硅反補貼調查進行合并調查，累積評估上述三國（地區）進口被調查產品對國內產業造成的影響，確定傾銷調查期為2011年7月1日至2012年6月30日，產業損害調查期為2008年1月1日至2012年6月30日。從被動挨打到企業主動采取反傾銷手段維護自身利益，這不僅對我國太陽能級多晶硅產業的健康發展有重要意義，也是我國企業維權意識的覺醒。
二、太陽能級多晶硅反傾銷案件的運作程序
根據WTO《反傾銷協定》第2條規定：如一產品自一國出口至另一國的出口價格低于在正常貿易過程中出口國消費的同類產品的可比價格，即以低于正常價值的價格進入另一國的商業，則該產品被視為傾銷。2002年我國新實施的《反傾銷條例》中提到企業提請反傾銷申請，應滿足3個基本條件：（1）國外進口產品存在傾銷，即在正常貿易過程中進口產品以低于其正常價值的出口價格進入中華人民共和國市場；（2）國內相關產業遭受損害，即指傾銷對已經建立的中國國內同類產品的產業造成損害或者實質損害威脅，或者對建立國內同類產品產業造成實質阻礙；（3）傾銷與損害之間具有因果關系，即指“一般因果關系”。我國的上述規定與WTO《反傾銷協定》的規定也是相一致的。在我國商務部主要負責傾銷與傾銷幅度的調查，商務部產業損害調查局是商務部具體負責反傾銷調查的部門，海關總署是我國反傾銷措施的具體執行機關。我國企業提請反傾銷申訴的基本程序包括：遞交反傾銷調查申請書——商務部初步審查與立案公告——調查與調查期限——初步裁定與臨時反傾銷措施——價格承諾——最終裁定和反傾銷稅——行政復議（如附圖所示）
從江蘇中能硅業科技發展有限公司、江西賽維LDK光伏硅科技有限公司、洛陽中硅高科技有限公司和大全新能源有限公司代表國內太陽能級多晶硅產業提交書面申請請求反傾銷調查的案件進程及所對應的內容得知，反傾銷的申請、填寫產業損害調查問卷以及實地核查等過程都與眾多會計問題相關。
三、反傾銷調查申請書的構成要件及會計功能分析
反傾銷調查申請書是商務部決定是否立案的重要證據，分析反傾銷調查申請書的構成要件及所涉及的會計問題對企業從會計戰略視角提高應對反傾銷的能力具有重要意義。
（一）反傾銷調查申請書的構成要件及所涉及的會計問題
根據我國反傾銷法律的規定：反傾銷調查申請應以書面形式提出，反傾銷調查申請書作為調查機關決定是否立案的主要法律文件，反映了申請人的主張、證據以及相關必要的信息，是反傾銷立案的證據，也是反傾銷申訴程序啟動的源泉和關鍵。通常情況下，申請書中會涉及大量的商業秘密材料，因此，企業所遞交的申請書，有申請書保密文本和公開文本兩種版本，受獲取信息來源的限制，這里主要以太陽能級多晶硅反傾銷申請書的非保密文本作為分析對象。
反傾銷調查申請書（非保密文本）主要包括申請書正文、保密申請、確認書和附件清單四個部分，其中申請書正文是最主要的部分，包含申請人的主張、證據以及相關的信息，是商務部決定是否立案調查的重要依據。在申請書正文部分包括了：（1）概述；（2）申請人的情況及國內產業介紹，涉及到申請人提出反傾銷申請的資格問題以及對太陽能級多晶硅市場情況的簡介；（3）申請調查產品及國內同類產品的情況，主要是對被調查產品的范圍進行具體描述，闡述了國內同類產品和被調查產品的相似性和可替代性，以及被調查產品的生產商、出口商和進口商；（4）傾銷，這部分主要對太陽能多晶硅產品的出口價格和正常價值進行調查，進而確定美國、韓國和歐盟的傾銷幅度；（5）補貼；（6）損害，這一部分申請人利用太陽能級多晶硅產品的銷量、銷售收入、價格、市場份額、利潤、現金流、投資收益率、就業與工資、庫存、勞動生產率和投融資能力等指標證明原產于美國、韓國和歐盟的太陽能級多晶硅產品的進口對我國國內產業造成實質損害，同時通過對美國、韓國和歐盟產能和庫存的分析證明來自美國、韓國和歐盟的被調查產品的大量進口對國內產業造成了明顯可預見和迫近的實質損害威脅；（7）因果關系，這一部分申請人在綜合考慮國內市場需求、被調查產品的進口數量和價格、以及國內產業各項經濟指標在調查期內的總體走勢和在各時間段中的相互對應關系的基礎上，確定被調查產品進口與國內產業受到的損害之間具有明顯的因果關系。（8）公共利益考量；（9）結論與請求。
由太陽能級多晶硅產品反傾銷調查申請書內容分析知，申請書的核心內容是圍繞傾銷是否成立的三個基本條件展開的，如太陽能多晶硅產品的出口價格和正常價值、對我國國內產業造成實質損害的市場份額、利潤、現金流、投資收益率、就業與工資等證據。這些都需要申請人根據既有的財務會計數據進行相應調整，定量分析美國、韓國和歐盟太陽能級多晶硅產品對我國的傾銷幅度以及對我國國內產業造成的損害，企業會計管理工作和所提供的會計信息證據，對企業提起反傾勝訴至關重要。
（二）反傾銷調查申請書中會計功能定位
反傾銷不是普通的法律訴訟，而是一個經濟問題，它是發生在既定法律程序下的會計計量和會計核算糾紛。從以上太陽能級多晶硅反傾銷調查申請書內容的分析可以看出，會計在企業向商務部提起反傾銷申請中有著舉足輕重的地位。
1. 把握提起反傾銷的時機
從申請書的正文部分我們可以知道，實際上從2008開始，原產于美國、韓國和歐盟的太陽能級多晶硅產品的進口量大幅上升，進口價格逐年降低，2008年至2009年，被調查產品的價格降低了64%,國內同類產品的價格降幅達到77%，實際上已對我國太陽能級多晶硅產品市場產生不利影響，而我國企業直至2012年才提起反傾銷申請，而此時作為申請人的洛陽中硅高科技有限公司和江西賽維LKD光伏硅科技有限公司已經接近完全停產狀態，太陽能級多晶硅的進口已對我國企業造成嚴重損害，企業也錯過了提出反傾銷申訴的最佳時機。
雖然影響企業提起反傾銷申請的因素是復雜的，但會計信息是企業判定是否提起反傾銷的最直接的依據，企業提起反傾銷申請時不僅要了解國內本行業企業的生產經營狀況，還需要掌握國外競爭對手的生產能力及庫存情況、其商品在國內市場以及第三國市場銷售的價格和數量、其商品在我國市場銷售的價格、數量及其變化等相關會計數據，動態地把握這些信息，企業才能及時地發現可能出現或已經出現的傾銷行為，把握好提起反傾銷的時機。
2. 證明申請人的主體資格
根據我國反傾銷法律的規定，我國反傾銷調查程序關于申請人的主體資格的確定，應符合下列條件之一:(1)申請人的產量占到國內同類產品總產量的50%以上；（2）申請人的產量占國內同類產品總產量不足50%時，則要視支持反傾銷調查申請的生產者產量而定，如果表示支持申請和發對申請的國內生產者中，支持者的產量占支持者和反對者的總產量的50%以上，并且表示支持申請的國內生產者的產量不低于國內同類產品產量25%。因此對自身產量以及行業中其他企業的產量的正確核算和記錄是企業提起反傾銷申請的前提。通過太陽能級多晶硅產業申請人的產量核算可以看出其同類產品產量占國內產業同類產品總產量的比例超過50%，具備提起反傾銷申請的法定資格。
3. 為計算傾銷幅度提供服務
傾銷幅度的計算是判定傾銷是否成立的重要依據，傾銷幅度的多少主要涉及對出口價格和正常價值的比較，以計算美國的傾銷幅度為例，在比較過程中為了盡可能將出口價格與正常價值在出廠價的水平上進行比較，需要合理扣除被調查產品從美國出口到中國的各種環節的費用，包括境內外的運輸、保險費用、關稅、增值稅、傭金、信用成本、倉儲、商檢費等各種費用。因為申請人無法通過公開渠道了解美國境內環節的費用，所以根據2011年5月到2012年4月國內同類產品的境內銷售、運輸、保險等費用占銷售收入的平均比率，推定美國境內環節費用占其銷售價格的比例為2%，該項費用應從調整前的出口價格中扣除。
而對于正常價值的確定，因為申請人無法通過公開渠道獲得美國多晶硅生產企業的生產成本、合理費用和利潤，因此采用美國被調查產品的同類產品出口到第三國的價格作為正常價值，申請人以美國國際貿易委員會統計的FAS貿易條件下，2011年5月到2012年4月美國向日本出口多晶硅的價格作為被調查產品的調整前正常價值，在此基礎上對銷售條件、條款、稅收、貿易環節、數量等方面進行調整，得到調整后的價值。從以上出口價格和正常價值的確定可以看出，傾銷幅度的確定并不是對正常價值和出口價格進行簡單的比較，因為兩種價格產生的方式不同，產品的銷售和價格受到市場環境、價格條件、運輸成本、消費方式、消費時間等多方面因素的影響，因此在計算正常價值和出口價格時需要據此進行會計調整。
4. 為評估損害提供證據
進口產品對國內企業的損害評估是采取反傾銷措施的重要條件，對損害的評估主要包括被調查產品對國內產業造成的實質損害和實質損害威脅，從申請書的內容可以看出，申請人主要通過銷量、銷售收入、銷售價格、市場份額、利潤、現金流、投資收益率等財務指標的分析對原產于美國、韓國和歐盟的太陽能級多晶硅產品進口對國內產業的損害情況進行評估，并且從保密文件的摘要我們可以看出申請人同時提供本企業生產經營和財務數據等。對于實質損害威脅的判斷申請人主要是對美國、韓國和歐盟的被調查產品的產能和庫存情況進行分析，認定原產于歐盟、美國和韓國的太陽能級多晶硅的大量傾銷進口共同對國內產業造成了明顯可預見和迫近的實質損害威脅。因此，完整準確的會計資料是企業評估損害的重要證據。
四、結論與啟示
反傾銷調查申請書是提起反傾銷能否立案、反傾銷勝訴關鍵，關系著我國應對反傾銷戰略的實施和企業國際競爭力的提升。從會計戰略視角看，至少應當關注以下幾方面的問題：
1. 建立對外反傾銷會計信息平臺
反傾銷會計信息平臺的搭建應主要包括兩方面的信息，一方面是國內生產者的信息，包括企業產品的生產、銷售和利潤等指標信息；另一方面是國外生產者、出口商的信息，包括出口產品的數量、價格、生產能力、庫存以及出口到第三國的價格等。各個相關企業可以根據進口產品價格數量等變動趨勢以及對企業同類產品的生產、銷售和利潤等指標進行監控,企業就可以及時對產業有否造成損害和損害程度進行預警，進而把握提起反傾銷的時機。
2.完善企業的會計核算管理工作
（1）改善企業現有的會計核算方式
會計核算方式的改進并不是要完全按照反傾銷調查的模式來設計,特別對于有相當多產品的企業更加不經濟。理想的改進模式是在不增加企業核算成本或盡可能少的增加核算成本的情況下,就能夠基本滿足企業反傾銷申述的需要。可行的方法是在企業現有的會計核算管理系統中嵌入反傾銷導向的會計管理工作。企業通過反傾銷會計信息平臺的搭建應識別外國可能對我國傾銷的與本企業生產的同類產品，進而在日常的會計核算管理中進一步細化會計科目、賬簿，從會計科目的編制、報表的生成等方面入手設置相關產品二級科目或更為細致的明細科目，以便需要時可以迅速、準確的找到調查產品信息，降低反傾銷信息收集的成本，提高申請準備工作的效率。（2）加強企業會計活動的控制
在反傾銷申請中，申請人通過企業的生產、經營財務數據評估進口產品對國內產業造成的損害和實質損害威脅。商務部在對申請書及證據材料簽收之日起60天內，將對申請書進行審查，決定是否對案件立案調查。所以企業提供的會計信息的準確性、完整性直接關系到申請是否能夠立案。因此企業在日常的會計基礎工作中，要實現精細化，從基本的會計賬簿認真做起，企業要依據《會計法》和會計準則，制訂適合本單位的會計制度，杜絕會計造假和記賬的隨意性，保證會計資料的完整真實可靠；明確會計賬簿、財務報告的處理程序，強化會計檔案的管理工作，以便會計人員及時提供反傾銷申請中所需的會計信息和相關資料。
3. 加強對外反傾銷的會計人才的培養
因為反傾銷案件的特殊性和專業性，實踐中反傾銷調查申請書的起草工作主要由律師在企業的配合下完成，企業在提起反傾銷申請之初，一般會授權律師事務所作為其委托代理人，參與反傾銷調查的申請及調查工作，而企業則主要是配合委托代理人書寫申請書。因此，一方面，培養具有反傾銷法律知識的人才十分必要，而另一方面對于企業而言，企業會計人員在提起反傾銷中所需能力的培養也十分關鍵，通過對申請書內容的分析可知，申請反傾銷所需的會計信息資料和企業日常核算所形成的會計資料有一定的區別，企業的會計人員需要按照國家反傾銷法律規范進行必要的會計調整，而這需要企業的會計人員應該對反傾銷知識有全面的理解，因此企業在日常的會計人員的再教育管理中，應不斷加強會計人員反傾銷意識的培養，同時通過參加WTO的技術培養、到國外進修、組織專家講座、建立反傾銷教育和獎勵基金的方式不斷提高會計人員在對外反傾銷中所需的能力。
4. 加快企業核心競爭力的培養
反傾銷措施只是一種在一定時期、一定限度內的保護手段或補救性措施，與此同時可能會產生增加下游產業成本、提高消費價格水平等不利影響，甚至會引起其他國家的報復，這種報復也可能以非反傾銷的形式出現。因此我國企業必須加速提高技術水平和商品質量，改善經營管理，提高生產效率，形成企業的核心競爭力，這樣才會在面對日趨激烈的國家競爭壓力時，處于不敗之地。
作者：劉愛東 卜 珂 單位：中南大學
