摘要：對企業的經營管理活動做到科學合理的評估，對風險發生的可能性、影響程度及范圍做到提前估測，企業管理層領導要提高管控意識，通過模范帶頭作用，將稅務文化意識散播到企業整個范圍。
在一些地區和建筑工程項目中，建筑工程層層轉包、掛靠經營現象普遍存在，導致法律糾紛不斷。本文通過分析掛靠可能產生的稅收風險以及帶來的后果，探究防范稅收風險的措施。
一、掛靠的定義
對于掛靠這個詞語，我國法律上目前沒有明確的定義，但它是一個法律術語，在一些地方規章及司法解釋中常被使用。而“企業掛靠經營”指的是允許他人在一定時間內以自己的名義對外從事經營活動的行為。持有資格證書的企業是被掛靠人，相應的使用他人證書的企業為自然人或掛靠人。出現這種現象主要因為各取所需，被掛靠企業的信譽、經營資格或信用為掛靠人提供了更多的簽約機會;被掛靠人從掛靠人的經營活動中獲取一定利益、或按照一定比例提取利潤以及收取固定費用作為接觸企業名義的等價交換。
延伸到工程掛靠，主要指的是不具備承接某項工程資質的企業及個人，用某個具備資質的企業名義來承接施工業務(并交納“管理費”)的行為。提供施工資質的企業稱為被掛靠人，不具備資質的單位及個人為掛靠人。為此，我們將建筑施工企業掛靠定義為：掛靠單位及掛靠人利用被掛靠單位的資格包括企業信譽、公章、資質、名稱等與建設單位簽訂建設工程承包合同或承攬任務，同時向被掛靠單位繳納經營費用的合作行為。
二、建筑施工企業掛靠合同稅收風險
(一)營業稅的稅收風險
營業稅在建筑施工企業掛靠合同中的稅收風險體現在掛靠方在向被掛靠方繳納管理費用時是否包含營業稅。承包人以被掛靠人、出租人、發包人名義經營，并由發包人承擔相關法律責任的，發包人為納稅人，否則承包人為納稅人。根據《營業稅稅收管理條例》可以看出，在掛靠業務中的納稅義務人是被掛靠人。筆者認為，在現實的建筑施工掛靠業務中，只要被掛靠企業不對財務履行統一核算，僅在“管理費用”中體現向掛靠企業收取的管理費用，此時，被掛靠企業要對向掛靠企業收取的管理費用繳納營業稅。倘若被掛靠企業將掛靠企業業務統一納入財務核算，即針對掛靠項目建立賬套，核算掛靠項目的成本和收入，在項目施工過程中，掛靠企業發生的間接費用如機械費、人工費和材料費等，在開具發票時都要將單位名頭寫成被掛靠企業，并向被掛靠企業報賬，在被掛靠企業與掛靠企業進行工程結算時，前期收取的管理費用一并進行抵減，在實際情況中被掛靠企業向掛靠企業收取的管理費用計入被掛靠企業的純利潤，無需繳納營業稅。
(二)企業所得稅的稅收風險
被掛靠企業是建筑掛靠合同中具有經營資質的一員，所有行業經營行為首要利益出發點是追逐利益，建筑施工企業也不例外。為此，征收企業所得稅是業務過程中不可或缺的環節，在被掛靠企業收入中，建筑工程承包合同收入是其中必不可少的一部分。《企業所得稅法》中規定，企業和其他取得收入的組織是中華人民共和國境內企業所得稅的納稅義務人。在掛靠合同中企業所得稅的稅收風險體現在：掛靠企業通過增大支出項目，隱藏收入，甚至消滅、偽造相關原始憑證和資料等手段減少應納稅所得額，達到少繳納稅款的目的。這種現象一旦被稅務機關察覺，無論是延期交稅還是偷逃稅款都將由被掛靠企業全部承擔，被掛靠企業承受了信譽和經濟上的雙重損失。二是被掛靠企業僅僅收取管理費用，沒有針對掛靠項目進行詳細的成本、收入核算，也就是管理費用并未計入應納稅收入并交納企業所得稅。一旦被掛靠單位給掛靠單位開具的外出經營活動證明、形成收入憑據等資料被稅務機關發現，要對被掛靠企業征收企業所得稅并作出嚴厲處罰。
三、建筑施工企業防范稅務風險措施
(一)提高稅務風險管理的意識
首先，建筑施工企業要深刻認識稅務風險管理的重要性，只有提高了稅務風險的管理意識，才能讓稅務風險管理制度有效發揮作用，有效地管理稅務風險。企業要加大力度進行稅務風險宣傳，建立優良的企業文化氛圍，在不違法亂紀的前提下，讓稅務風險管理工作切實落實到位。企業管理層領導要提高管控意識，通過模范帶頭作用，將稅務文化意識散播到企業整個范圍，在員工中加強宣傳教育工作，提高整體稅務防范意識。
(二)設立專門的組織管理機構進行稅務管理
只有建立完善的稅務管理機制才能夠建立稅務風險防范體系，企業只有依靠專門的稅務管理部門才能讓稅務管理機制得到合理的貫徹和執行。因此開設稅務管理組織，讓稅務管理工作做到專管。建筑施工企業本身稅務業務五花八門，管理起來比較繁雜，在企業專門的稅務管理部門中通過配備專業素質過硬的管理人員對稅務工作進行嚴格監管，并對企業的稅務工作進行監督指導。值得一提的是，在崗位設置過程中，嚴格遵循不相容崗位分離的會計準則要求，加強稅務管理人員的培訓，并進行輪崗，做到全方位提高其工作能力。
(三)建立稅務風險預警體系
在稅務管理中，事前控制起著極其重要的作用，企業管理部門應加強認識，建立完善的內部控制體系。面對稅務風險，做到事前控制，建立完善的風險管理體系，將可能發生的風險控制在可以接受的范圍之內，極大程度地減低風險帶來的危害。依據建筑施工企業的行業和項目特點，加強對稅務風險的動態評估，對企業的經營管理活動做到科學合理的評估，對風險發生的可能性、影響程度及范圍做到提前估測，風險發生之后應用預先設置好的防控措施加以彌補，將稅務風險帶來的損害降到最低。
(四)加強對稅務風險的管理和監督
為確保制度落實，應對稅務風險防控制度進行嚴格監督，此舉不但有利于及時發現稅務風險防控制度中存在的各種問題，而且可以做到及時改正。為此，建筑施工單位要尤其控制稅務風險管理的監督工作，并有重點地將稅務風險管理應對措施布置到位。只有不斷將稅務風險防范監督體系進行完善，提高內部審計部門的獨立性，嚴格加強針對稅務風險的內部監督，讓審計人員的專業技能和職業道德有全方位的提升，在稅務部門審查結束之后，審計部門要立刻總結經驗教訓，深刻探究稅務風險防范中的不足和存在問題。
四、發展與展望
建筑施工行業涉及稅種紛繁復雜，稅務風險變化莫測，如果企業未能對稅務風險防范做到足夠重視，就無法達成稅務風險防范目標，使企業的稅務風險增大，讓企業面臨危機，不利于企業長期穩定地發展。現實工作中，通過加強管理不難做到對建筑施工企業稅務風險的有效防范，企業管理者要積極采取行動，認清事情重點，做到事前預防、事中管控、事后彌補，最大限度降低企業稅務風險帶來的危害。
作者：蔡正伏 單位：江蘇中大地產集團有限公司財務管理中心
